Анализ бухгалтерской отчетности

В справках к  отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец  отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала. 

Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и аналитического учета  по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.

9.7.

Содержание и  порядок составления отчета о  движении денежных средств 

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) служит для контроля за изменениями в  финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов. 

Он содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков их на начало отчетного года и на конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и о чистых денежных средствах, исчисляемых в виде разности между поступлением денежных средств (их притоком) и использованием их (оттоком). Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках. 

В этом отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года отдельно по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. При этом под видами деятельности, используемыми в отчете, понимаются: 

под текущей  деятельностью — деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой  цели в соответствии с предметом  и целями деятельности, т.е. производством  промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.; 

под инвестиционной деятельностью — деятельность организации, связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, а  также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, в том числе долговых, вкладов в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.); 

под финансовой деятельностью — деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления  от выпуска акций, облигаций, представление  другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). 

Отчет о движении денежных средств составляется на основании  данных о движении сумм по счетам учета  денежных средств. При этом данные о  движении денежных средств по счетам их учета на основании учетных регистров группируются в соответствии с показателями формы отчета. Данные группировки целесообразно производить за каждый квартал, а при заполнении отчета за соответствующий период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) их данные определяются нарастающим итогом с начала года. В случае использования иностранной валюты данные для заполнения соответствующих показателей отчета о движении денежных средств получают в указанном выше порядке. 

В международной  практике отчет о движении денежных средств составляется не только прямым методом в указанном выше порядке, но и косвенным методом, который позволяет получить данные о притоке и оттоке денежных средств и чистых денежных средствах по видам деятельности и в целом по организации, которые совпадают с данными, полученными прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств в отечественной отчетности не предусмотрен нормативными документами, но он может применяться для проверки правильности составления отчета прямым методом.

9.8.

Приложение к бухгалтерскому балансу, его содержание и порядок составления 

В приложении к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются: 

состояние и  движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности; 

расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов; 

финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность; 

расходы по обычным  видам деятельности (по элементам  затрат), обеспечения, государственная помощь. 

В таблице «Нематериальные  активы» отражаются по первоначальной стоимости состояние и движение нематериальных активов. 

В таблице о  нематериальных активах, как и в  последующих таблицах об основных средствах  и доходных вложениях в материальные ценности, показываются наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло и наличие на конец отчетного периода. 

Здесь показывается также амортизация нематериальных активов всего, и в том числе  по видам на начало отчетного года и на конец отчетного периода. 

В таблице «Основные  средства» показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости наличие  и движение основных средств организации  по их группам: 

здания; 

сооружения и  передаточные устройства; 

машины и оборудование; 

транспортные  средства; 

производственный  и хозяйственный инвентарь; 

рабочий скот; 

продуктивный  скот; 

многолетние насаждения; 

другие виды основных средств; 

земельные участки  и объекты природопользования; 

капитальные вложения на коренное улучшение земель. 

Здесь отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданные в аренду, предоставленные другим организациям бесплатно или бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве и т.п.). 

По данным таблицы об основных средствах с ее справками можно определить и оценить изменение состава основных средств, стоимость фактически используемых организацией основных средств, степень их изношенности и обновления, величину изменения стоимости и суммы амортизации в результате переоценки основных средств и другие показатели, характеризующие состояние основных средств организации. 

В таблице «Доходные  вложения в материальные ценности»  приводятся данные о первоначальной стоимости их наличия и движения в отчетном периоде в целом и по видам: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката и прочие. В справках к этой таблице отражается амортизация доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года и на конец отчетного периода. 

В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» отражается состояние и движение указанных  расходов (наличие на начало отчетного  года, поступило, списано и наличие  на конец отчетного периода) в  целом и по видам работ. Здесь отражаются расходы на указанные работы, выполняемые как собственными силами организации, так и по договорам с научно-исследовательскими организациями и вузами. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года о сумме не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенным на прочие расходы. 

В таблице «Расходы на освоение природных ресурсов»  в организациях, осуществляющих освоение природных ресурсов, отражается состояние  и движение указанных расходов в целом и по видам. Справочно к этой таблице приводятся данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о сумме расходов по участкам недр с незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами и о сумме расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные. 

В таблице «Финансовые  вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. 

В таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние на начало отчетного года и на конец отчетного периода  дебиторской и кредиторской задолженности  организации, учитываемой на счетах учета расчетов. В показателях этой таблицы указываются дебиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая, и долгосрочная, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные, прочая; кредиторская задолженность отдельно краткосрочная, в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы, прочая, и долгосрочная, в том числе кредиты, займы, а также общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности. 

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации за отчетный и за предыдущий год, сгруппированные  по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам затрат. Данные о расходах приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. 

В таблице «Обеспечения»  отражается состояние на начало отчетного  года и на конец отчетного периода  обеспечений. В показателях этой таблицы указываются обеспечения полученные, в том числе векселя, имущество, находящиеся в залоге, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочее; обеспечения выданные, в том числе векселя; имущество, переданное в залог, из него: объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр. 

В таблице «Государственная помощь» отражаются данные о полученных в отчетном году бюджетных средствах  и бюджетных кредитах. Полученные в отчетном году бюджетные средства показываются в этой таблице общим итогом и, в том числе, по видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, а бюджетные кредиты показываются также общим итогом и, в том числе, по видам в графах: на начало отчетного года, получено за отчетный период, возвращено за отчетный период, на конец отчетного периода. 

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) составляется на основании данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и их амортизации, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений и государственной помощи.

9.9.

Пояснительная записка к отчету, ее содержание и порядок составления 

Пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской  отчетности организации, и может  быть включена и в состав промежуточной отчетности. Она дополняет, расшифровывает показатели форм бухгалтерской отчетности, раскрывает динамику основных экономических показателей деятельности организации, планируемые мероприятия по ее развитию и тем самым раскрывает суть представленной отчетной информации. 

В пояснительной  записке раскрываются: 

принятая организацией учетная политика; 

способы ведения  учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями отчетности, а в последующем — причины существенных изменений в учетной политике и оценка в денежном выражении их последствий, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение;