Налогообложение нематериальных активов

     Недоамортизированная  сумма организационных расходов относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток" Кредит 04 "Нематериальные активы".

     В качестве единицы бухгалтерского учета  нематериальных активов ПБУ 14/2007 определен  инвентарный объект, под которым  понимается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.[7]

     В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько  охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Примерами сложного объекта  или сложными объектами могут  быть кинофильм, иное аудиовизуальное  произведение, театрально-зрелищное  представление, мультимедийный продукт, единая технология (ст. 1240 ГК РФ). 
 
 

     2. Учет нематериальных  активов

     2.1 Учет поступления  и создания нематериальных активов

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. № 94н, нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные  активы» по первоначальной стоимости.

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»  ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

     Нематериальные  активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

     · авторским договорам (с физическими  лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование  произведений науки, литературы, искусства);

     · договорам коммерческой концессии;

     · договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

     · договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

     · лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

     · учредительным договорам.

     Каждая  операция движения нематериальных активов  должна быть оформлена соответствующим  первичным документом установленной  формы. Постановлением Госкомстата  России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» предусмотрена одна унифицированная форма первичного документа по учету нематериальных активов - Карточка учета нематериального актива. Кроме этого документа можно использовать также акт о приеме-передаче нематериальных активов. Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта о приеме-передаче являются документы, описывающие нематериальные активы, например, документы, подтверждающие права пользования. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.[10]

     Характеристика  и определение первоначальной стоимости  нематериальных активов, в зависимости  от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально - производственных запасов.

     Поступление нематериальных активов в организацию  может осуществляться различными способами:

     · приобретением за плату;

     · создание самой организацией;

     · поступление в качестве вклада в уставный капитал;

     · безвозмездное поступление от третьих лиц;

     · поступление в обмен на другое имущество ( по бартеру)

     · и др. 

     Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение  нематериальных активов». По дебету счета  отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также  дополнительные затраты, необходимые  до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован  по назначению. По кредиту счета  отражается принятие нематериальных активов к учету.

     Рассмотрим  способы поступления нематериальных активов подробнее.

     · Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев предусмотренных законодательством). В стоимость нематериальных активов  суммы НДС будут включены у  тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

     Фактическими  затратами на приобретение НМА могут быть:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением НМА;

     - регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с уступкой (приобретением)  исключительных прав правообладателя;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением нематериальных активов:

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных активов.

     Данный  перечень расходов является открытым.

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение, создание НМА общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.

     При оплате приобретаемых НМА, если условиями  предусмотрена отсрочка или рассрочка  платежа, фактические расходы принимаются  к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     При приобретении НМА могут возникать  дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.[12]

     Пример 2.1

     Приобретение  исключительного права на нематериальный актив организацией, освобожденной  от исполнения обязанности налогоплательщика НДС.

     Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела  исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента  составляет 114 000 руб. (включая НДС - 19 000 руб.). пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1200 руб. Договор уступки патента зарегистрирован  в Патентном ведомстве 14 марта 2005 года, и в этом же месяце организация  начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 24 марта 2005 года. Оставшийся срок действия патента на изобретение - 6 лет.

     Предположим, что организация освобождена  от обязанности налогоплательщика  НДС. В этом случае операции по приобретению нематериального актива будут отражены в учете так, как показано в табл. 2.1.

     Таблица 2.1 - Отражение операций по приобретению нематериального актива

 

     Если  объект НМА создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относится:

     - стоимость используемых материальных  ресурсов; 

     - зарплата работников, занятых созданием  НМА. В ПБУ 14/2007 уточнено, что  в стоимость НМА входят также  отчисления на социальные нужды  (в том числе с ЕСН и взносами  на страхование от несчастных случаев);

     - амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых при его создании;

     - услуги сторонних организаций  по контрагентским (соисполнительным) договорам.

     - сборы, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств, и т.п.

     НМА считаются созданными самой организацией, если:

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или по конкретному  заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;

     - свидетельство на товарный знак  или на право пользования наименованием  места происхождения товара выдано  на имя организации;

     Во  всех остальных случаях НМА получаются организацией со стороны - на основании  договора уступки исключительных прав (как на возмездной основе, так и  в качестве вклада в уставный капитал  организации) или безвозмездно.

     Пример 2.2

     Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим  участие в создании базы данных, составила 15 000 руб. Сумма начисленного ЕСН составила 5340 руб. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1.2 %. (табл. 2.2)[22]

     Таблица 2.2 - Отражение в учете операций по созданию базы данных собственными силами