Амортизация основных фондов: методы амортизации, расчет амортизационных отчислений различными методами

Нелинейные  методы амортизации

Наряду  с равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько  методов. Применение этих методов позволяет  возместить большую часть (до 60-75%) стоимости  основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации.

При введении ускоренной амортизации применяется и равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

Если  организация принимает решение  о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся  организациями до соответствующих  налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

При решении  вопроса о введении ускоренной амортизации  или применении понижающих коэффициентов  износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Рассмотрим  несколько методов начисления ускоренной амортизации.

Линейный  метод амортизации.

Норма амортизационных отчислений увеличивается  для сокращения срока амортизации. Этот метод применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

При применении линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение  его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = 100% ,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах). 

Пример.

Приобретен  объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования в  течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – . 
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

 руб.

Недостаток  метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого  периода, а также в том, что  период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка

Это способ, при котором начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Норма амортизационных отчислений увеличивается  в два или более раз и  применяется для расчета годовой  суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

Пример

Приобретены ОФ стоимостью 100 000 руб. со сроком использования 5 лет. Определить годовую  норму амортизации  и размер амортизационных  отчислений по годам.

Годовая норма амортизации при пятилетнем сроке использования основных фондов составит:

Суммы амортизационных  отчислений по годам  рассчитываются на основе первоначальной и остаточной стоимости ОФ с учетом нормы амортизации 20% в год:

Первый  год: годовая сумма  амортизационных  отчислений определяется на основе первоначальной стоимости основных средств и годовой  нормы амортизации: руб.

Второй  год: сначала рассчитывается остаточная стоимость (разница  между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизационных отчислений в первый год): 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.

Потом, исходя из величины остаточной стоимости  по норме амортизации (20%), рассчитывается годовая  сумма амортизационных отчислений:  
руб.

Третий  год: руб.

Четвертый год: руб.

В итоге годовая  сумма амортизационных  отчислений за пятый  год будет:

 руб.

Метод дигрессивной нормы  амортизации

Устанавливается повышенная норма амортизации для  расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Пример

Приобретены основные средства стоимостью 15000 рублей со сроком эксплуатации 5 лет. Приведем пример расчета амортизационных  отчислений методом дигрессивной нормы  амортизации. Рассмотрим два примера (А и Б). Результаты приведены в  таблице:

Метод суммирования чисел.

Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

Пример

Приобретены основные средства стоимостью 160000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Проведем  расчет амортизационных  отчислений по методу суммирования чисел.

Метод списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ)

При этом способе ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции(работ) за срок его полезного использования, на фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчетный период.

Пример 1

Приобретен  автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 000 км и стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде  пробег составляет 5 000 км. Определить сумму  амортизационных  отчислений.

Сумма амортизационных  отчислений, исходя из первоначальной стоимости  автомобиля и его  предполагаемого  пробега составит:   руб.

Пример 2

Предприятие закупило ксерокс  CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: руб./копия;  
руб./час. В таблице приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанным на показателях работы (число копий и количество проработанных часов). 

 

Хотя  в настоящем примере были рассмотрены  две основы для начисления амортизации  одновременно, на практике предприятие  должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной  деятельности объекта основного  средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя (в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.