Аудит готової продукції як складової виробничих запасів

      Вивчення  договорів (індивідуальних та  колективних) із матеріально відпові­дальними  особами дає можливість аудитору  скласти думку про дотримання  вимог чинного законодавства  клієнтом у роботі з цією  категорією працівників.

      Аудитор  у процесі свого дослідження  повинен чітко відслідковувати  інформа­ційні потоки, пов'язані  з господарськими діями чи  подіями, від прийняття рішення  про здійснення господарської  операції до відображення факту  здійснення в первин­них документах, зведених документах, регістрах  обліку та звітності.

      Основні  первині документи, якими оформлюються  операції з готовою продукцією, наведені в таблиці 3.1, а деякі  можна подивитися у додатках.

     Аналіз облікової  політики дає змогу встановити, яких методів дотримується під­приємство  з питань первісної оцінки  виробничих запасів, їх переоцінки  та методу оцінки виробничих  запасів. 

      У таблиці  3.2 подано перелік основних складових  облікової політики з питань  обліку виробничих запасів.

    Що стосується  нашого підприємства – СТ "Оріон”, то в наказі директора товариства  про встановлення облікової політики  товариства вказано наступне: "організовано  бухгалтерський облік запасів  по первісній вартості з оцінкою  їх при вибутті по цінам  продажу нормативним витратам  згідно П(С)БО 9: а) в бухгалтерії  в сальдових книгах в кількісно-сумарному  виразі, б) на складах - на картках  складського обліку в кількісному  виражені”.

 

      4. Аудит  готової продукції

 

      Відповідно  до П(С)БО 9 до запасів відноситься  готова продукція. Аудит готової  продукції включає два основних  етапу аудиту::

перевірка повноти та своєчасності проведення інвентаризації готової  продукції;

контроль виконання угод з покупцями і замовниками  готової продукції.

      Залежно  від мети аудиторського дослідження,  завдань, передбачених договором,  та власних можливостей ми  будемо на свій розсуд обирати  методику проведення аудиту виробничих  запасів. Основна мета - встановлення  об'єктивної істини про досліджуваний  об'єкт, а саме СТ "Оріон”

     Проводити суцільну  перевірку недоцільно - це потребує  великих матеріальних і трудових  затрат. Тому будемо перевіряти  й оцінювати систему внутрішнього  контролю та обліку на підприємстві,  і вже залежно від отриманих  результатів будемо приймати  рішення: розширювати сукупність  досліджень чи навпаки, довіритися  даним клієнта і провести лише  деякі перевірочні процедури,  щоб підтвердити довіру до  інформації системи внутрішнього  контролю.

      Вивчення  й оцінка внутрішнього контролю  і системи бухгалтерського обліку  запасів шляхом тестування встановили  наступне:

Правильність оцінки і  обліку готової продукції систематично перевіряється службами внутрішнього контролю товариства згідно наказу директора  товариства. Періодичність перевірки  встановлюється особисто директором товариства. Практикуються позапланові перевірки.

Первинні дані про витрачання готової продукції порівнюються із даними обліку про рух готової  продукції із наданими звітами особисто головним бухгалтером товариства.

Осіб, які винні в перевитрачанні сировини і матеріалів за звітний  період не виявлено.

Перевірка повноти й своєчасності оприбуткування запасів проводиться  ревізійною комісією згідно програми внутрішньогосподарського контролю, яка  встановлюється наказом директора  товариства.

Інвентаризація готової  продукції проводиться систематично, дата проведення і кількість разів  встановлено у наказі директора  товариства, результат відображається у обліку.

Зберігання готової продукції  на складах відповідає вимогам щодо належного зберігання: цілодобова охорона  складів, склади пристосовані для довгострокового  зберігання майна, є опалення, світлова та звукова сигналізація, яка виведена до чергового Державної служби охорони. Готова продукція, що знаходиться на складі закріплена за особами, відповідальними  за їх зберігання згідно договорів  про повну матеріальну відповідальність.

Доступ до комп'ютеризованих записів про облік готової  продукції є тільки у осіб, для  яких це пов'язано з посадовими обов'язками.

При проведенні операцій з  готовою продукцією використовуються тільки попередньо пронумеровані документи, їх видача реєструється в журналі (книгах), пронумерованому, прошнурованому, скріпленому  печаткою. Контроль здійснюється особисто головним бухгалтером товариства.

У звітному періоді фактів крадіжки та псування готової продукції  не виявлено.

У звітному періоді природний  убуток за нормами запасів не списувався.

Звірка даних реєстрів бухгалтерського обліку готової  продукції із даними Головної книги  проводиться систематично особисто головним бухгалтером товариства.

Дані аналітичного і синтетичного обліку систематично звіряються робітниками  бухгалтерії під контролем головного  бухгалтера товариства.

У розрахункових, товарних і  платіжних документах ПДВ виділяється  окремим рядком (див. Додатки).

Аналітичний облік організований  на необхідному рівні, картки складського  обліку ведуться правильно.

Бухгалтерський облік  готової продукції ведеться заступником  головного бухгалтера – освіта вища, економічна; бухгалтерський стаж – 15 років. В своєї роботі використовує всі  необхідні нормативні документи, список наведений у таблиці 3.1.

      Результати  тестування перевірки стану внутрішнього  контролю та системи бух­галтерського  обліку готової продукції дають  можливість вибрати спосіб організа­ції  аудиту: вибірковий.

      Незалежно  від обраного способу організації  перевірки складаємо програму  перевірки, де встановлює перелік  аудиторських процедур, які б  дали змогу:

встановити достовірність  первинних даних бухгалтерського  обліку щодо фактичної наявності  та руху готової продукції.

перевірити повноту і  своєчасність відображення первинних  даних з обліку готової продукції  у зведених документах та облікових  реєстрах.

перевірити правильність ведення обліку готової продукції  відповідно до чинних законодавчих та нормативних актів, облікової політики товариства.

перевірити достовірність  відображення залишку готової продукції  у звітності суб'єкта господарювання.

перевірити стан забезпечення збереження готової продукції на складах товариства.

      Програма  аудиту готової продукції відображена  у таблиці 4.1.

      Проведення  аудиту готової продукції в  СТ "Оріон” показало наступне:

      1) Товариство  визначає запаси активом, якщо  існує ймовірність того, що в  майбутньому буде отримано економічні  вигоди, пов’язані з їх використанням,  та їх вартість може бути  достовірно визначена. Перевіркою  правильності ведення обліку  готової продукції встановлено,  що облік вівся на основі  первинних документів по їх  фактичній собівартості. Вартість  придбаних і використаних для  виготовлення готової продукції  товарно-матеріальних цінностей  підтверджена рахунками-фактурами,  касовими чеками і квитанціями,  прибутковими та видатковими  накладними, актами виконаних робіт  та угодами, укладеними з постачальниками.  Вартість готової продукції Товариства, яке зберігається у складських  приміщеннях станом на 31.12.2001 р.  становить 12 675,6 грн. (див. Додатки)

      Методи оцінки  запасів Товариство здійснює  у відповідності з П(С)БО - 9 "Запаси" та згідно прийнятої облікової  політики:

при придбанні, отриманні  або виготовленні запасів - за первісною  вартістю;

при відпуску у виробництво  чи іншому вибутті - за методом ідентифікованої  собівартості відповідної одиниці  запасів;

запаси відображаються в  бухгалтерському обліку і звітності  за найменшою з двох оцінок : первісною  вартістю, або чистою вартістю реалізації.

      2) Перевірка  відповідність даних аналітичного  обліку даним синтетичного обліку, даним Головної книги, звітності.

      Бухгалтерський  облік на Товаристві ведеться  за журнально-ордерною формою  з використанням програмного  продукту. Бухгалтерський облік  відповідає вимогам Закону України  "Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні"  від 16.07.1999 р. за № 996-XIV, Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку  та іншим нормативним документам  з питань організації бухгалтерського  обліку. В наданих звітних формах  повністю відображена фінансово-господарська  система Товариства за 2001 рік.  Наслідки проведеної аудиторської  перевірки свідчать, що узагальнюючі  показники звітності, відповідають  даним журналів-ордерів, залишкам  по рахункам головної книги,  не суперечать аналітичному обліку  та первинним документам.

      Аудиторською  перевіркою підтверджується відповідність  даних фінансової звітності Товариства  до даних обліку та відповідності  даних окремих форм звітності  один до одного.

      3) Перевірка  фактичної наявності готової  продукції. Перевірка організації  складського господарства, стан  збереження готової продукції

      Перевірка  стану складського господарства  товариства:

кількість складських приміщень (типових) – 12 (дванадцять), повністю пристосованих  для зберігання готової продукції;

місткість складських приміщень: 10 (десять) – по 1320 м2; 2 (два) – по 1500 м2;

умови зберігання готової  продукції задовольняють всім вимогам  нормативних документів щодо умов зберігання матеріальних цінностей;

забезпеченість ваговимірювальними приладами – 89% від необхідної кількості.

      Перевірка  фактичної наявності готової  продукції:

всі складські приміщення використовуються за своїм прямим призначенням;

готова продукція розташована  на складі правильно, є доступ до кожної групи продукції;

всі складські приміщення відповідають вимогам щодо умов зберігання цін­ностей;

керівництвом товариства організована цілодобова охорона складів, встановлена світлова та звукова  сигналізація, яка виведена до чергового  Державної служби охорони (м. Васильків). Готова продукція, що знаходиться на складі закріплена за особами, відповідальними  за їх зберігання згідно договорів  про повну матеріальну відповідальність.

фактів зберігання цінностей  просто неба або в непристосованих  приміщеннях не встановлено;

в результаті вибіркової перевірки  фактичної наявності готової  продукції недостач та лишків матеріальних цінностей не виявлено; 

цінностей, які належать іншим  підприємствам і зберігаються на складі іншої фірми не виявлено;

номери, марки, найменування матеріальних цінностей відповідають їх номерам, маркам, зазначеним у паспортах  і прибуткових документах.

      4) При перевірці  кошторисів, прибуткових накладних  і накладних-вимог на відпуск  матеріалів, актів приймання, калькуляційних  карток, карток складського обліку, актів про брак виробництва  випадків перевитрат сировини  і матеріалів, які потрібні для  виготовлення готової продукції  не виявлено. Це підтвердив контрольний  запуск – прийом аудиту спеціалістами  товариства. Вироблена готова продукція  відповідає всім вимогам стандартів  та технічних умов.

      5) Аудит  складових фактичної виробничої  собівартості продукції у 2001 році  по зрівнянню плановою показав  наступне...

 

      Висновки

 

       Запаси - це предмети праці, які: утримуються  для подальшого продажу за  умов звичайної господарської  діяльності; перебувають у процесі  виробництва з метою подальшого  продажу продукту виробництва;  утримуються для споживання під  час виробництва продукції, виконання  робіт та надання послуг, а  також управління підприємством.

      До виробничих  запасів відносять: сировину і  матеріали, купівельні напівфабри­кати  та комплектуючі, готову продукцію,  паливо, тару і тарні матеріали,  будівельні матеріали, матеріали,  передані на переробку, запасні  частини, матеріали сільськогосподарського  призначення, інші матеріали.

      Метою аудиту  готової продукції як складової  виробничих запасів є висловлення  аудитором думки про те, чи  відповідає фінансова інформація  щодо руху і залишків виробничих  запасів на підприємстві в  усіх суттєвих аспектах нормативним  документам, які регламентують порядок  її підготовки і надання користувачам.

     Загальне визначення  завдання аудиту готової продукції  полягає у встановленні достовірності  й повноти відображення в бухгалтерському  обліку та звітності всіх господарських  фактів відносно залишків і  руху готової продукції.

      Нормативна  база аудиту готової продукції  має у своєму складі: 1) первинні  документи на оприбуткування  і реалізацію готової продукції:  приймально-звальні накладні; накладні  на внутрішні переміщення; товарно-транспортна  накладна; податкова накладна; акти  інвентаризації; рахунки-фактури; платіжні  вимоги-доручення; прибуткові ордера; акти на брак. 2) реєстри аналітичного  обліку: картки складського обліку; накопичувальні відомості випуску  готової продукції; відомості  результатів інвентаризації; відомість  №16. 3) реєстри синтетичного обліку: журнали №4, 5, 5А; оборотні відомості  по аналітичних рахунках; відомості  до журналів; 4) Головна книга. 5)Фінансова  звітність: Форми №1, №2, №3; Декларація  про прибуток підприємства; Податкова  декларація з прибутку на додану  вартість.