Аудит готовой продукции

Стратификация генеральной  совокупности там, где это уместно уменьшение объема

Увеличение числа  элементов генеральной совокупности ничтожно малое влияние 
 

1. Оценка аудитором неотъемлемого риска  

 Чем выше аудитор  оценивает неотъемлемый риск, тем  больше должен быть объем отобранной  совокупности. Более высокий неотъемлемый  риск предполагает, что для снижения  аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня необходим менее высокий уровень риска необнаружения. Меньший риск необнаружения может быть обеспечен путем увеличения объема отобранной совокупности. 

2. Оценка аудитором  риска средств внутреннего контроля  

 Чем выше оценка  аудитором риска средств внутреннего  контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, оценка риска средств внутреннего контроля как высокого показывает, что аудитор не может в значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутреннего контроля применительно к конкретной предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения, и он будет в большей мере полагаться на аудиторские процедуры проверки по существу. Чем больше аудитор полагается на аудиторские процедуры проверки по существу (то есть чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть объем отобранной совокупности. 

3. Использование  других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности  

 Чем больше  аудитор полагается на другие  процедуры проверки по существу (детальные тесты хозяйственных  операций и оборотов по счетам бухгалтерского учета либо аналитические процедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения искажений применительно к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группы однотипных операций, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборочной проверки и, следовательно, тем меньшим может быть объем отобранной совокупности. 

4. Необходимая степень  доверия аудитора  

 Чем больше  аудитор должен быть уверен  в том, что результаты проверки  элементов отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. 

5. Значение общей  ошибки, которую аудитор готов  признать допустимой  

 Чем ниже значение  общей ошибки, которую готов принять  аудитор, тем больше должен  быть объем отобранной совокупности. 

6. Значение ошибки, которую аудитор предполагает  выявить в генеральной совокупности  

 Чем больше  значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности. 

Факторами, имеющими значение с точки зрения анализа  аудитором ожидаемой ошибки, являются: 

степень субъективности, с которой производится стоимостная  оценка элементов; 

результаты тестирования средств внутреннего контроля; 

результаты аудиторских  процедур, проведенных в предыдущие периоды; 

результаты других процедур проверки по существу. 

7. Стратификация  генеральной совокупности 

Когда элементы генеральной  совокупности широко варьируются по стоимости, целесообразно сгруппировать  элементы, сходные по стоимости, в  отдельные страты. При надлежащей стратификации генеральной совокупности общий объем отобранных совокупностей по стратам, как правило, меньше, чем объем отобранной совокупности, который был бы необходим для достижения заданного уровня риска, связанного с использованием выборочного метода, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна отобранная совокупность. 

8. Число элементов  генеральной совокупности 

При большой генеральной  совокупности действительный объем  ее оказывает лишь незначительное влияние  на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. 

При использовании  выборки по денежным элементам повышение  стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема отобранной совокупности, если это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности. 
 

Приложение N 3

 к правилу (стандарту) N 16 
 

ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДОВ  ОТБОРА СОВОКУПНОСТИ 
 

1. Случайный отбор 

Для случайного отбора используется генератор случайных  чисел (как программный продукт  в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел. 

2. Систематический  отбор 

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки. 

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел. 

При систематическом  отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности. 

3. Бессистемный отбор 

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется  не следуя какой-либо систематизации. 

Несмотря на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны. 

Бессистемный отбор  не применяется при использовании  статистической выборки. 

4. Отбор элементов  для проверки блоками 

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов  генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела  учета, относящихся к одному конкретному  месяцу). 

Выбор блоком не является основным методом отбора совокупности и обычно не может применяться при отборе элементов для проверки в ходе аудита, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности. 

Хотя при некоторых  обстоятельствах аудиторская процедура  по проверке блока элементов может  оказаться целесообразной, этот метод  редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности. 

Правило (стандарт) № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" 

(введено Постановлением  Правительства РФ от 16.04.2005 N 228, в  ред. Постановления Правительства  РФ от 27.01.2011 N 30) 
 

Введение 
 

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств. 

2. Аудитор должен  решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

3. Аудиторские доказательства, полученные аудитором благодаря  подтверждающей информации из  внешних источников, независимых  от аудируемого лица, при их  рассмотрении по отдельности  или совокупно с аудиторскими  доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня. 

4. Внешнее подтверждение  - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов. 

5. Внешние подтверждения  используют, как правило, для проверки  остатков на синтетических и  аналитических счетах. Однако использование  внешних подтверждений не всегда  должно ограничиваться только  этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались. 

6. Внешние подтверждения  могут использоваться, например, в  отношении: 

а) остатков средств  на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций; 

б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета; 

в) материально-производственных запасов, находящихся на складах  третьих сторон после передачи в  переработку или на комиссию; 

г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату; 

д) полученных займов; 

е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета. 

7. Надежность аудиторских  доказательств, полученных благодаря  внешним подтверждениям, зависит: 

а) от применения аудитором  соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; 

б) от выполнения процедур внешнего подтверждения; 

в) от оценки результатов  процедур внешнего подтверждения. 

8. На надежность  полученных подтверждений влияют: 

а) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении  и при анализе ответов; 

б) особенности третьих  сторон, составляющих ответ; 

в) ограничения, имеющиеся  в ответе или наложенные руководством аудируемого лица. 
 

Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков 
 

9. Оцененные аудитором  уровни неотъемлемого риска и  риска средств контроля не  могут снизиться до уровня, позволяющего  полностью отказаться от выполнения  аудиторских процедур проверки по существу. 

К таким процедурам проверки по существу может быть отнесено использование внешних подтверждений  для конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

10. По мере повышения  уровня неотъемлемого риска и  риска средств контроля аудитор должен разрабатывать процедуры проверки по существу таким образом, чтобы получить больше доказательств или более убедительные доказательства в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В таких случаях использование процедур внешнего подтверждения может явиться действенным средством получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.