Аудит в системе финансового контроля

Тема: АУДИТ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность

2.  Цели и задачи аудита

3.  Принципы аудита

4.  Виды аудита

- 1 –

Аудит — одна из форм финансового контроля, потребность в кото­ром возникла одновременно с зарождением и развитием товарообмен­ных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финан­сового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального Аудито­ра, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельнос­тью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться госу­дарственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200 г. до н. э., римские управляющие назначали квес­торов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными дела­ми Римской империи, осуществлять контроль за государственными бух­галтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслуши­вались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинс­кого «audite» — слушать.

С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету — «Трактате о счетах и записях», издан­ной Лукой Пачоли в 1494 г.

В XVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» — для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Несмотря на использование термина «аудит», речь идет скорее о возникновении различных форм финансового контроля, который разви­вался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как конт­роль государственный.

Таким образом, аудит — это внешний финансовый контроль, осуще­ствляемый независимыми дипломированными специалистами (аудитора­ми), не работающими в данной фирме (компании).

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денеж­ные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее уп­равлением.

Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользо­ватели информации бухгалтерской отчетности лишены возможности са­мостоятельно убедиться в том, что финансовая отчетность, представлен­ная им администрацией предприятия достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соот­ветствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учета.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содер­жать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъек­тивных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в
области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2) пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;

3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности тре­бует подтверждения достоверности и полноты информации представ­ленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специали­стом-аудитором.

Таким образом, появление аудита является исторически обусловлен­ным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользо­вателей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обус­ловили возникновение и развитие аудита.

В России неоднократно предпринимались попытки создания институ­та независимого аудиторского контроля.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют обще­ственные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор — это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законода­тельством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию могут занимать­ся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Госу­дарственной Думой 13 июля 2001 г. № 119-ФЗ дается следующее оп­ределение: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финан­совой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных пред­принимателей».

- 2 –

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Таким образом, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт ауди­торской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финан­совой (бухгалтерской) отчетности», определяет, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руко­водством предприятия. Таким образом, аудитор не дает оценку соблю­дения интересов собственников, акционеров, участников.

Аудиторство - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансо­вой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее дос­товерности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финан­совой отчетности во всех существенных отношениях.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнару­жения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

•      в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

•      любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предостав­ляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, яв­ляется то, что работа, выполняемая аудитором для формирования свое­го мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частно­сти в отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, по­лученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

- на контроль и соблюдение законодательства и нормативных докумен­тов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

•       проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

•       проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;

•       экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

•       экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов;

•       разработка и представление обоснованных предложений по улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, из­менению структуры производства и видов деятельности;

•       консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-эко­номические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятель­ности организации.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и под­тверждение законности хозяйственных операций, правильности их отра­жения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов попа­дающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудитор­ской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложе­нии, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

- 3 –

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

• основные принципы, регулирующие аудит — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудитор­ской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудито­рами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регули­рующих аудит;

• основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п.3 федерально­го стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принци­пы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, стандарт опре­деляет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей ауди­тор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональ­ными аудиторскими объединениями, членом которых он является (про­фессиональными стандартами), а также следующими этическими принци­пами:

—  независимость;

—  честность;

—  объективность;

— профессиональная компетентность и добросовестность;

—  конфиденциальность;

—  профессиональное поведение.

К принципам, регулирующим проведение аудита следует отнести и профессиональный скептицизм. Согласно требованиям п. 4 федерально­го стандарта №1, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искаже­ние финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Этические принципы аудита