Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

10. Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная  юридическим лицом или излишне  взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности  по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

11. Правила настоящей  статьи применяются также в  отношении исполнения обязанности  по уплате сбора при реорганизации  юридического лица.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

13. Положения,  предусмотренные настоящей статьей,  применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Статья 51 НК РФ - Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

Федеральным законом  от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в пункт 1 статьи 51 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

1. Обязанность  по уплате налогов и сборов  физического лица, признанного судом  безвестно отсутствующим, исполняется  лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно  отсутствующего, обязано уплатить всю  неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

2. Обязанность  по уплате налогов и сборов  физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

3. Исполнение  обязанности по уплате налогов  и сборов физических лиц, признанных  безвестно отсутствующими или  недееспособными, а также обязанность  по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности.

При принятии в  установленном порядке решения  об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

4. Лица, на которых  в соответствии с настоящей  статьей возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящей статьей, привлекаемые в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные настоящим Кодексом, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным. 

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (ст. 44 НК РФ):

• С уплатой налога и (или) сбора
• Со смертью физического лица⁴
• С ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соотв. со ст.49 НК РФ
• С возникновением иных обстоятельств

 
 
 
 
 
 

Основные формы изменения срока уплаты налога и сбора(в соотв с п.3 ст.61 НК РФ): 

• Отсрочка(рассрочка)
• Инвестиционный налоговый кредит

 
 
 

Статья 64 НК РФ - Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора 

Отсрочка  или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. 

Предоставляется в сдед. случаях :

1. Если лицу, претендующему на отсрочку, причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы
2. Лицу финансирование из бюджета или оплата выполненного этим лицом гос-ого заказа предоставлены с задержкой
3. Возникает угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога
4. Если имущественное положение физич лица исключает возможность единовременной уплаты налога
5. Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер
6. При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ

 

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога и сбора  представляет собой изменение срока их уплаты на следующие сроки:

• Не более одного года
• Более одного года и не более 3 лет(по решению Правительства РФ)

 
 
 
 
 
 

Статья 67 НК РФ - Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита 

Инвестиционный  налоговый кредит-это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.

Предоставляется на срок от 1 года до 5 лет в части налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей  три четверти ставки рефинансирования. 

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

 

Сумма инвестиц.кредита, предоставленного для проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, составляет 30% от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого для указанных целей. В остальных случаях суммы кредита определяются соглашением между уполномоченным органом и заинтересованной организацией. 

Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной формы⁵ 
 

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются: 

• по федеральным  налогам и сборам — Министерство финансов Российской Федерации (за исключением  указанных ниже случаев ;

 

• по региональным и местным налогам и сборам — соответственно финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования (за исключением указанных ниже случаев ;

 

• по налогам  и сборам, подлежащим уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, — Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы;

 

• по государственной  пошлине — уполномоченные органы, осуществляющие контроль за уплатой  государственной пошлины;

 

• по налогам  и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, — органы соответствующих внебюджетных фондов.

 

Если законодательством  Российской Федерации предусмотрено  перечисление федерального налога и  сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора  в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа. Если законодательством о налогах и сборах или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога и сбора в бюджеты разного уровня, срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации, изменяется на основании решения финансового органа этого субъекта Российской Федерации, а в части сумм, поступающих в местный бюджет, — на основании решения финансового органа муниципального образования.

⁶ 
 
 
 
 
 
 

                     Зачет (возврат)  излишне уплаченных  налогов

 

Даже при беспрекословном  соблюдении налогоплательщиком норм налогового права суммы налога, пени и штрафов  могут оказаться излишне уплаченными  или взысканными. 

Переплата может возникнуть не только у налогоплательщика, но и у налогового агента, а также плательщика сбора. Данную ситуацию призваны разрешить нормы главы 12 НК РФ, которая как раз регулирует отношения по возврату и зачету излишне уплаченных или взысканных сумм. Однако, при применении норм указанной главы Кодекса возникают некоторые проблемы, которым и посвящена работа.

Сначала разберемся с ситуациями, при которых возникает  переплата. 

Переплата может  возникнуть в двух случаях: 

• Совершение  ошибочных действий самим налогоплательщиком (излишняя уплата), либо налоговым органом (излишнее взыскание). Этому в основном и посвящена упомянутая глава Кодекса;