ЛЕКЦИЯ 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ, НЕДВИЖИМОСТИ И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ОБЪЕКТОВ

1. Земельный налог
2. Налог на имущество организаций
3. Налог на имущество физических лиц
4. Транспортный налог

8.1. Земельный налог

      Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

      Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке. От уплаты земельного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;
2. религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
4. организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
5. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни и промыслов.

      Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика в отношении земельных участков следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев России;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• ветеранов и инвалидов ВОВ, боевых действий;
• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
• физических лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на военных объектах;
• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, связанных с любыми видами ядерных установок.

      Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

      1) 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенных для личного подсобного или дачного хозяйства;

     2) 1,5 % в отношении прочих земельных  участков.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий земель.

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

     Сумма земельного налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второ-

а)

го и  третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с установленным порядком его расчета, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

8.2. Налог на имущество организаций

     Налогоплательщиками налога на имущество организаций  признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты).

      Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

      От  уплаты налога освобождаются следующие  категории налогоплательщиков:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления своей уставной деятельности;
• религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
• имущество государственных научных центров. 
  

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1ое число каждого месяца отчетного периода и 1ое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в установленном порядке за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

8.3. Налог на имущество физических лиц

     Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  признаются физические лица, имеющие  на территории РФ в собственности  имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

     От  уплаты налога освобождаются следующие  категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои России;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»;
• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
• участники ВОВ, а также других боевых действий;
• лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия, а также ликвидации аварий ядерных установок на военных объектах;
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с действующим пенсионным законодательством;
• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в странах, в которых велись боевые действия;
• родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

     Налог не взимается также с расположенных  на участках в садоводческих и  дачных некоммерческих объединениях граждан  жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров, а также хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

     Ставки  налога устанавливаются в размерах в зависимости от стоимости имущества:

     до 300 тыс. руб. - до 0,1 %;

     от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3 %;

     свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0 %.

     Налоговая база и сумма уплачиваемого налога для каждого налогоплательщика определяется налоговыми органами. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений по состоянию на 1 января каждого года. Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

8.4. Транспортный налог

     Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством.

     Налоговая база по транспортному налогу определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

     в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

     в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

     в отношении прочих водных и воздушных  транспортных средств - как единица  транспортного средства.