Налог на прибыль

-   пользованием недрами и использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строи­тельству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Россий­ской Федерации складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением про­чей деятельности [15, с.202].

              Не ведет к образованию постоянного представительства факт осуществления на территории Российской Федерации деятельно­сти подготовительного и вспомогательного характера по хранению и демонстрации товаров до начала их поставки с целью переработки другими лицами; содержание постоянного места деятельности в целях подписания контрактов и сбора, распространения информации, изуче­ния рынка товаров, если такая деятельность не является основной для организации.

              Относятся к доходам от источников в Рос­сии и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника вып­латы дохода:

-  дивиденды;

- процентный доход от долговых обязательств любого вида;

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу ино­странных организаций прибыли или имущества;

- доходы от использования в Российской Федерации прав на объ­екты интеллектуальной собственности;

- доходы от международных перевозок;

-  доходы от реализации недвижимого имущества, находящего­ся на территории Российской Федерации;

-  иные аналогичные доходы [18, с.277].

              Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы;

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

              В соответствии с НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связан­ных с расчетами за реализованные товары и имущество, выраженных в денежной и натуральной форме, включая суммовые разницы, полу­ченные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления. Кроме того, устанавливаются особен­ности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

              К внереализационным доходам относятся:

-  доходы, получаемые от долевого участия в других организа­циях;

-  доходы от сдачи имущества в аренду;

-  доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

-  доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-  доходы в виде положительной курсовой разницы;

-  доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией [18, с.278].

              Внереализационные доходы, полученные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшаются на:

-  убытки прошлых налоговых периодов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

-  потери от брака;

-  потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычай­ных ситуаций.

              По организациям, получившим безвозмездно от других органи­заций основные фонды, товары и другое имущество, налогооблага­емая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по аморти­зируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобрете­ние) по иному имуществу.

              Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ:

-  в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющи­ми доходы и расходы по методу начисления;

-  в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

-    в виде взносов (вкладов) в уставный капитал;

- в виде имущества (включая денежные средства), поступивше­го комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентско­му договору или другому аналогичному договору;

-   в виде имущества, полученного в рамках целевого финанси­рования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета ука­занные средства подлежат налогообложению с даты их полу­чения;

- в виде имущества, безвозмездно полученного образователь­ными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право веде­ния образовательной деятельности;

-  имущество и имущественные права, которые получены рели­гиозными организациями на осуществление уставной деятель­ности;

- иные виды доходов, предусмотренных законодательством

              Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:

- затраты должны быть экономически оправданными;

- оценка затрат выражается в денежной форме;

- затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- затраты должны быть произведены для осуществления деятель­ности, направленной на получение дохода [15, с. 352].

                Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на полу­чение дохода. Исходя из этого положения налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при форми­ровании облагаемой базы (например, расходы по оплате сотового теле­фона или заграничной командировки).

              Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций и в соответствии с Налоговым кодексом подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

              Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  суммы начисленной амортизации;

4)  прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в произ­водстве товаров;

- на приобретение материалов, используемых в процессе произ­водства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходу­емых на другие производственные и хозяйственные нужды;

-  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходу­емых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

-  расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения [17, с.348].

              Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включа­емых в материальные расходы, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, а именно: цена их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим орга­низациям, расходы на транспортировку, ввозные таможенные пош­лины и иные затраты. Неправильное определение стоимости ТМЦ может привести к занижению облагаемой базы. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров для целей налогообложения, применяется один из следующих методов оценки:

-  по стоимости единицы запасов;

-  по средней стоимости;

-  по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-  по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

              Применяемый метод оценки указывается в учетной политике, принятой организацией для целей налогообложения.

              Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость остат­ков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, и возвратных отходов. [17, с.349].

              В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержа­нием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами.

              В суммы начисленной амортизации входят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, определенные в соответствии с законодательством. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

              Не подлежат амортизации земля и иные объекты природополь­зования (вода, недра и т д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имуще­ство согласно законодательству.

              В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество организа­ции распределяется по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования. Законодательством определены 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требо­ваниями Классификатора основных средств, утвержденного поста­новлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. [17, с.350].

              Срок полезного использования нематериального актива определяется из срока действия патента, свидетельства и из других огра­ничений сроков использования объектов интеллектуальной соб­ственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими дого­ворами. По нематериальным активам, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования объекта нематериальных акти­вов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

              С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начис­ления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линей­ный и нелинейный. Однако к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам сроком полезного использования от 20 лет применя­ется только линейный метод. Принцип использования нелиней­ного метода заключается в следующем: в первые несколько периодов стоимость основных средств списывается в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей в начальные периоды по сравнению с предыдущими. Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисля­ется по формуле

                                             К = (2 : п) · 100%,                                                     (4)

где    К - ежемесячная норма амортизации, %;

п - срок полезного использования, мес.

              С момента, когда остаточная стоимость основного средства соста­вит 20% от первоначальной, амортизация в последующие месяцы начисляется линейным методом до полного списания остаточной стоимости. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. [10, с.247].

              К прочим затратам относятся:

- налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резер­вы) и другие обязательные отчисления (например, налог вла­дельцев автотранспортных средств, платежи за предельно допу­стимые выбросы загрязняющих веществ);

- платежи по процентам за кредиты банков в пределах годовой учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пунк­та (расходы, превышающие этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции;

- другие затраты, входящие в себестоимость продукции.

              К внереализационным расходам относят - расходы, учитываемые, при операции с финансовыми инструментами срочных сделок обращающееся и необращающееся на организационном рынке и иные расходы в соответствии с законодательством.