Введение

    Переход  России к рыночной экономике  выявил острую необходимость  реформирования всей хозяйственной  системы страны. В первую очередь  реформы коснулись налоговой  сферы, ибо, как известно, без  системы налогов и сборов государство,  безусловно, не сможет функционировать. Процесс перехода оказался достаточно “болезненным” как для налоговой системы, так и для экономики в целом.

  Необходимо отметить, что при советской системе хозяйствования существовало плановое распределение прибыли предприятий, когда в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов.  

    Основным недостатком того времени, в условиях тотальной нестабильности, была нерешенная задача по  удовлетворению интересов всех субъектов экономических отношений.

  Первые  попытки структурных налоговых  изменений предпринимались еще   в начале 90-х годов. Это были  такие законодательные акты как:

*Закон РФ  от 11.10.1991г. №1738-1 “О плате за землю”;

*Закон РФ  от 18.10.1991г. №1759-1 “О дорожных фондах  в Российской Федерации”;

*в декабре  1991 года были утверждены НДС,  акцизы, НДФЛ и другие налоги  и пошлины, которые вводились  в действие с 01.01.1992г.

     Целью данной контрольной работы  является рассмотрение налогообложения отдельно взятого вымышленного предприятия, занимающегося торговлей и выпуском собственной продукции. Акцентом исчисления и уплаты налогов  таким предприятием в современных условиях  является  нахождение его одновременно на двух системах налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Понятия «налог» и «сбор»

 Под налогом понимается “обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в бюджет и государственные внебюджетные фонды, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований”¹.

  Следует  отличать налоги и сборы.

 Сбор - это  “обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических  лиц, уплата которого является  одним из условий для предоставления плательщикам сборов определенных прав, разрешений (лицензий)”.²

 Несмотря  на то, что налог и сбор представляют  собой обязательные платежи, у  них разная правовая природа.  Уплата сборов – одно из  условий совершения государством  определённых юридически значимых  действий в пользу плательщика. Т.е. сбор является индивидуально возмездным. Помимо этого, часть суммы сбора идет на покрытие расходов этих юридических действий.

  Следовательно,  напрашивается вывод о том,  что главным признаком налога, получившим законодательное закрепление,  является индивидуальная безвозмездность.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Виды деятельности ООО «ТРИПЛЕКС»

     Общество с ограниченной ответственностью  «ТРИПЛЕКС»  создано 01.01.2000 г.

Юридический адрес: 101102 г. Москва, ул. Жукова, д.112;

Фактический адрес: тот же; 
Форма собственности: частная собственность;

Организационно-правовая форма: Общество с Ограниченной Ответственностью;

Уставный  капитал: 1010000 руб. (четыре  учредителя в равных долях);

  Виды деятельности: розничная и оптовая торговля  товарами народного потребления (минимаркеты и нестационарные торговые точки, оптовая база), выпечка хлебобулочной и кондитерской продукции (свой кондитерский цех).

Система налогообложения:

1.Общая (НДС 18%, прибыль, имущество, транспорт, НДФЛ, ЕСН)

2. ЕНВД (Единый налог на вмененный доход). 
 
 
 
 

3.Налогообложение  ООО «ТРИПЛЕКС» 

    Согласно  учетной политике предприятия  со ссылкой на   Налоговый   Кодекс  РФ и законодательные   акты местного уровня,  предприятие  находится одновременно на двух  системах налогообложения.

    Под  действие Единого налога на  вмененный доход попадает  часть  деятельности, связанная с розничной  торговлей  на нестационарных  точках (разъездная торговля в  палатках) и торговля в минимаркетах, площадь которых не превышает  150 м² .

  Оптовая  торговля  и выпуск собственной продукции кондитерским цехом  попадает под общую систему налогообложения.

    И  здесь, казалось бы, могут возникнуть трудности с разделением товарооборота для исчисления налога на прибыль, а также исчислением и уплатой остальных налогов по обычной системе налогообложения

    Для  упрощения ситуации  и правильного  разграничения налогообложения  по разным видам деятельности, учетной политикой предприятия  предусмотрено пропорциональное  деление товарооборота  согласно  видам деятельности отдельных структурных подразделений   ООО «ТРИПЛЕКС».

  Так,  например,  при закупке и перепродаже товаров входной НДС не может быть принят к вычету в полном объеме, поскольку невозможно точно разделить товары по видам и номенклатуре, проданные как розничным, так и оптовым покупателям.

    И  здесь на помощь приходит пропорция  от товарооборота.

   Общий  товарооборот разделяют по точкам  продаж и находят процент препадающий  на деятельность, находящуюся на  общей системе налогообложения.

    Этот  процент применим как  к входному НДС, так и к налогу на прибыль, налогу на имущество и ЕСН.

      С 1 января 2006 года  уменьшение  НДС за счет  входного НДС производится при выполнении двух условий: наличия счета-фактуры поставщика и принятия к учету товароматериальных ценностей  или  объектов основных средств, указанных в данном счете фактуре.

   Рассмотрим  на примере начисление налогов   ООО «ТРИПЛЕКС» за 1 квартал 2006 года.   

1. Налог на добавленную стоимость:

 
 

    Общий  товарооборот  за 1 квартал составил   300000 руб. (в т.ч. НДС 45000 руб.),  из них  12000  (в т.ч. НДС 18000 руб.),  пришлось на товарооборот  магазинов, находящихся на ЕНВД.

   Следовательно,  процент, препадающий на деятельность, относящуюся к общей системе  налогообложения составил:

(300000-120000)/300000*100%=60%

    Согласно  ст.117 НК РФ «Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные  настоящей статьей налоговые  вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления…..»².

  Общий  входной НДС при закупке товаров  составил  23000 руб.

      НДС к уплате в бюджет =(45000-18000)*60%- (23000*60%)=2400 руб.

2)Налог  на прибыль организаций 

Товарооборот  по НДС-ной деятельности =300000-120000=180000 руб.

Внереализационные доходы  20000 руб.

Расходы, принимаемые  к вычету при определении налога на прибыль  85000  руб.

                 Налог на прибыль =(180000+20000-85000)*24%=27600 руб.

3)Единый социальный налог  рассчитывается как фонд заработной платы работников,  занятых деятельностью, попадающей под общую систему налогообложения, умноженный на соответствующие налоговые ставки (согласно ст. 241 НК РФ):

 

Льгот по ЕСН  предприятие не имеет.

    4)Налог  на имущество рассчитывается  согласно НК РФ: «Объектом налогообложения  для российских организаций признается  движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета»³. Поскольку невозможно точно разделить имущество, участвующее в различных видах деятельности, здесь также применима пропорция (60%).

    Остаточная  стоимость имущества:

    На 01.01.2006  -  200000

    На 01.02.2006  -  230000

    На 01.03.2006  -  222000

    На 01.04.2006  -  218000

    5) Предприятие исчисляет и уплачивает  также Транспортный налог с организаций. Данный вид налога имеет свои особенности при исчислении. Так, налогоплательщик не должен забывать, что согласно ст.362 НК РФ «В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц»⁴.

    Пример  расчета авансового платежа на машину, мощностью 150 лошадиных сил за 1 квартал:

    150х0,25х10=375, где 0,25 – коэффициент наличия  транспортного средства за 1 квартал  ,  10 – налоговая ставка на  соответствующий вид транспорта. 

    6) Предприятие  является также плательщиком Налога на доходы физических лиц.  Следует отметить, что согласно ст. 210 НК РФ «1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса»⁵.

 

      
 
 
 

Заключение

       В результате проделанной работы было дано определение   таким понятиям как «налог» и «сбор»  и обозначены их различия, а также рассмотрен пример налогообложения вымышленного предприятия ООО «ТРИПЛЕКС» в контексте особенностей налогообложения торгово-производственного предприятия, находящихся нс различных системах налогообложения.

    В заключении хочется отметить,  что правильное исчисление  и своевременная уплата налогов помогает предприятию избежать налоговых санкций и благоприятно влияет на  деловой имидж.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

     

1. Налоговый Кодекс РФ;
2. Бен Дж.М.Терра. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. - Paris: OECD, 1995;
3. Налоги: Учебник для вузов /Под ред. проф. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 444с.;
4. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 177;
5. Консультант ПЛЮС;
6. http://www.buh.ru;

           http://www.nalog.ru