Задачи по "Налогам"

     Задача 1. 

     Как отразить в учете организации  расходы на реконструкцию собственного здания своими силами? Реконструкция  не привела к увеличению срока  полезного использования здания.

           Реконструкция осуществлялась хозяйственным способом с марта  по июнь. Для проведения указанных работ в марте были приобретены и использованы материалы на сумму 265500 руб. (в том числе НДС 40500руб.), в период с апреля по июнь – на сумму 796500 руб. (в том числе НДС 121500 руб.). Сумма остальных затрат на произведенные строительно-монтажные работы составила 1200000 руб. (в том числе в марте – 300000 руб.).

     Первоначальная  стоимость здания равна 5000000 руб. Амортизация  по зданию, относящемуся к восьмой  амортизационной группе, начисляется  линейным методом (в налоговом учете  – исходя из ежемесячной суммы амортизации, равной 0,004). До момента окончания реконструкции ежемесячная сумма амортизации составляет 20000 руб. как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

     На  момент окончания реконструкции  остаточная стоимость здания равна 3000000 руб., оставшийся срок полезного использования – 150 месяцев (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). 

     Решение: 

     Март:

     Д 10  К60  225000 (Приобретены материалы)

     Д 19  К60  40500 (Выделен НДС с материалов)

     Д 08  К 10  225000 (Сумма затрат на реконструкцию)

     Д 01  К 08  225000  (Затраты включены в первоначальную стоимость                

                                        здания)

     Д 68  К 19  40500  (Принят к вычету НДС)

     Д 08  К 60  300000  (Сумма остальных  затрат)

     Д 01  К  08  300000  (Затраты включены в первоначальную стоимость                

                                        здания) 

     Апрель  – июнь:

     Д 10  К60  675000 (Приобретены материалы)

     Д 19  К60  121500 (Выделен НДС с  материалов)

     Д 08  К 10  675000 (Сумма затрат на реконструкцию)

     Д 01  К 08  675000  (Затраты включены в первоначальную стоимость                

                                        здания)

     Д 68  К 19  121500  (Принят к вычету НДС)

     Д 08  К 60  900000  (Сумма остальных  затрат)

     Д 01  К  08  900000  (Затраты включены в первоначальную стоимость                

                                        здания) 

     Справочно:

    Д 26  К 02  2000000 (Начислена амортизация  по июнь (100 мес. * 20000)

    Д 26  К 02  34000  (Начислена амортизация  по июль

                                     ((525000 + 1575000/150) + 20000) 

    Первоначальная  стоимость здания после окончания  реконструкции:

    5000000 + 225000 + 300000 + 900000 + 675000 = 7100000 руб. 
 

    Задача 2. 
 

    Как отражаются в учете организации  операции связанные с начислением  заработной платы, а также с исчислением и удержанием НДФЛ в отношении работника – иностранного гражданина, работающего в организации по трудовому договору и имеющего ребенка в возрасте до 14 лет? Ребенок находится за пределами РФ.

    Работник  – иностранный гражданин принят на работу 21 июня и приобретает статус налогового резидента РФ 10 декабря. В течение года должностной оклад работника не изменялся и составляет 40000 руб. в месяц. Работником подано заявление о предоставлении стандартного налогового вычета и вычета на ребенка и представлены документы, заверенные компетентными органами иностранного государства. 

    Решение: 

    Июнь:

    Заработная  плата за июнь = (40000 / 22) * 8 = 14545 руб.

    Д 20  К 70  14545  (Работнику начислена заработная плата)

    Д 70  К 68  4364  (Удержан НДФЛ с заработной платы за июнь)

    Д 70  К 50  10181  (Выплачена заработная плата из кассы)

    Д 68  К 51  4364  (Перечислен в бюджет НДФЛ) 

    Июль  – декабрь:

    Д 20  К 70  40000  (Работнику начислена заработная плата)

    Д 70  К 68  12000  (40000 * 30%)  (Удержан НДФЛ с заработной платы)

    Д 70  К 50  28000  (Выплачена заработная плата из кассы)

    Д 68  К 51  12000  (Перечислен в бюджет НДФЛ) 

1. Общая сумма  дохода данного работника за год  составила:

14545 + 40000 * 6 = 254545 руб.

2. НДФЛ нарастающим итогом по ставке 30% удержан с июня по декабрь в размере 76364 руб. (4364 + 12000 * 6мес.)
3. Налоговая база с учетом положенных стандартных вычетов на себя (за июнь) и на ребенка (за июль-декабрь) составит:

254545 – 400 – 1000 * 7 мес. = 247145 руб.

4. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с доходов за год:

247145 * 13% = 32129 руб.

5. Сумма НДФЛ, излишне удержанная из доходов за год:

32129 –  76364 = -44235 руб.

Полученная  сумма отражается в п. 5.6 справки  по форме 2-НДФЛ. За возвратом излишне  удержанного НДФЛ работнику следует  обратиться по окончании года в налоговую инспекцию. 
 

    ПРИМЕР

    налогообложения заработной платы  иностранного работника  при приобретении им статуса налогового резидента РФ 

    Ситуация 

    Гражданин Украины П.В. Григоренко въехал на территорию РФ 2 марта 2011 г. (отметка  органа пограничного контроля в паспорте).

    21 апреля 2011 г. он  был принят в  штат организации  "Альфа" на  должность инженера  с ежемесячной  заработной платой  в размере 20 000 руб.

    У П.В. Григоренко есть один ребенок.

    П.В. Григоренко приобрел статус налогового резидента  РФ с 1 сентября 2011 г. До этой даты НДФЛ с выплачиваемых ему доходов работодатель удерживал по ставке 30% и, соответственно, стандартных налоговых вычетов ему не предоставлял (п. 4 ст. 210 НК РФ).

    В августе и сентябре 2011 г. П.В. Григоренко был  выплачен аванс в  размере 10 000 руб. за каждый указанный  месяц. Заработная плата  за август и сентябрь 2011 г. начислена в  размере 20 000 руб. за каждый месяц. Общая  сумма его дохода без вычета НДФЛ за период с апреля по июль 2011 г. составила 68 571 руб.

    В соответствии с правилами, действующими в организации "Альфа", заработная плата  выплачивается работникам из кассы 20-го числа  расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным.

    Заработная плата перечисляется сотрудникам из средств, полученных в банке на выплату заработной платы. 

    Решение 

    1. Исчислим сумму  НДФЛ с заработной  платы, выплаченной  П.В. Григоренко  за август 2011 г.

    На  дату выплаты дохода, т.е. на последний  день августа (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), П.В. Григоренко не являлся налоговым резидентом. Следовательно, НДФЛ организация исчисляет по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

    Сумма налога, которую организация  должна удержать с  заработной платы  за август, составит 6000 руб. (20 000 руб. x 30%).

    2. Выплачиваем работнику  заработную плату  из кассы (с  учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем НДФЛ и перечисляем его в бюджет.

    Заработная  плата, начисленная  работнику, составит 4000 руб. (20 000 руб. - 10 000 руб. - 6000 руб.).

    При этом 6000 руб. (сумму  удержанного НДФЛ) нужно перечислить  в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

    3. Исчислим сумму  НДФЛ с заработной  платы П.В. Григоренко  за сентябрь.

    На  дату выплаты дохода, т.е. на последний  день августа (согласно п. 2 ст. 223 НК РФ), П.В. Григоренко является налоговым резидентом. Следовательно, НДФЛ исчисляем по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Для этого определим  доход П.В. Григоренко за сентябрь. Он составит 20 000 руб. <4>

    --------------------------------

    <4> Налог по ставке 13% должен рассчитываться нарастающим итогом по доходам с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, НДФЛ следует пересчитать с начала года. Однако пересчет налога в связи с приобретением статуса налогового резидента РФ возможен только по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В связи с этим налог исчисляется нарастающим итогом начиная с доходов, полученных П.В. Григоренко с сентября 2011 г. 

    С учетом положенного  П.В. Григоренко стандартного вычета на ребенка (за сентябрь) его налоговая  база составит 19 000 руб. (20 000 руб. - 1000 руб.) <5>.

    --------------------------------

    <5> Напомним, что стандартные  вычеты на налогоплательщика  и на ребенка  в размере 400 и  1000 руб. соответственно  предоставляются  до тех пор,  пока доход, исчисленный  нарастающим итогом  с начала налогового  периода, не превысит  установленный лимит. Для вычета на самого налогоплательщика он составляет 40 000 руб., а в отношении ребенка - 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит указанные ограничения, налоговые вычеты не предоставляются (пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Доход П.В. Григоренко нарастающим итогом в сентябре 2011 г. превысил 40 000 руб., но составил менее 280 000 руб. (68 571 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). 

    4. Сумма НДФЛ, подлежащая  удержанию с доходов  П.В. Григоренко  за сентябрь 2011 г., составит 2470 руб. (19 000 руб. x 13%).

    5. Выплачиваем работнику  заработную плату  из кассы (с  учетом ранее выплаченного  аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

    Заработная  плата, подлежащая выплате  работнику, составит 7530 руб. (20 000 руб. - 2470 руб. - 10 000 руб.).

    При этом 2470 руб. (сумму  удержанного НДФЛ) нужно перечислить  в бюджет не позднее 6 сентября 2011 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

    В бухгалтерском учете  отражены следующие  операции, связанные  с выплатой заработной платы за август. 

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Работнику начислена          заработная плата	20	70	20 000	Расчетно-     платежная     ведомость
Удержан НДФЛ с суммы         заработной платы за август   2011 г.	70	68	6 000	Регистр      налогового учета  (налоговая     карточка)
Перечислен  в бюджет НДФЛ	68	51	6 000	Выписка банка  по  расчетному     счету,       Платежное     поручение
Получены  в кассу             организации с расчетного     счета денежные средства на   выплату заработной платы за  август	50	51	198 000	Приходный     кассовый ордер,  Выписка банка по  расчетному счету
Выплачена заработная плата   работнику из кассы	70	50	4 000	Расчетно-     платежная     ведомость