Cущность, виды налогов и принципы налогообложения предприятий

       Пропорциональный налог – это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов.

     В России, согласно п.1 статьи 19 Закона “Об  основах налоговой системы в  РФ” налог на прибыль (доход) предприятий  относится к федеральным налогам. Предусмотрено, что он является регулирующим бюджетным источником, т.е. часть поступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов.

       Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия - юридические  лица, их филиалы, иностранные  юридические лица. Налогообложению  подлежит прибыль от реализации  продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества и прибыль от внереализационных операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

       Доходы по ценным бумагам, от  игорного бизнеса, от посреднической  деятельности выделяются из валовой  прибыли и облагаются по другой ставке. Субъекты Федерации самостоятельно определяют ставки налога на прибыль. Федеральный налог составляет 13% и по закону территориальный максимально 22% (посреднический 30%). Примерами льгот по налогу на прибыль является 100% уменьшение сумм налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и специализированных протезно-ортопедических компаний, применение метода ускоренной амортизации, что является предоставлением льготы с условием целевого использования денег на приобретение основных средств. Налоговые льготы не должны уменьшать сумму налога, исчисленную без льгот более, чем на 50%. Налог на прибыль в России уплачивается в авансовом порядке. Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия.

     Малые предприятия выбирают один из специальных режимов или применяют несколько одновременно.

     Общий режим налогообложения предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог и прочие налоги. Традиционная система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. [4]

     Максимальная  ставка НДС в Российской Федерации  после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

     Для некоторых продовольственных товаров  и товаров для детей в настоящее  время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

     В последнее время (2005—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в  соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

     Расчет  налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

     Объект  налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

     НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

     Также налогом на добавленную стоимость  облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

     Упрощенная  система налогообложения (УСН) – это специальный налоговый режим, при котором в бюджет перечисляется один (единый) налог взамен нескольких основных налогов, обязательных к уплате при работе на общей системе налогообложения. [5]

     Объектом  налогообложения могут быть доходы, которые облагаются по ставке 6% со всего объема налогооблагаемых доходов, причем в данном случае в целях налогового учета учитываются лишь доходы, а расходы в документальном подтверждении не нуждаются. Если же налогоплательщик выберет в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, ставка единого налога будет выше - 15%. С 1 января 2009 года властям субъектов РФ дано право снижать ставку с 15 до 5% и устанавливать дифференцированные ставки налога в зависимости от категории налогоплательщиков. [6]

     Организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками налога на прибыль и налога на имущество организаций. Они не начисляют и не платят налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ. [7]

     Применение  упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость. [8]

     Это одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме. Достаточно вести Книгу учета доходов и расходов по форме, и строго следовать изложенному в данном приказе порядку отражения в ней хозяйственных операций. Кроме этого, для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется общий для всех порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

     В состав доходов предприятия, так же, как и для всех прочих предприятий, включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно в виде финансовой помощи. Порядок определения налогооблагаемого дохода показывает, что при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета, предприятие может понести существенные экономические потери. Для того чтобы определить, выгоден ли для данного конкретного предприятия переход на эту систему необходимо произвести детальные расчеты с учетом всех особенностей деятельности этого предприятия. Основную роль в подобных расчетах играет уровень рентабельности предприятия и структура

расходов, составляющих себестоимость производимой им продукции (работ, услуг).

     Единый  налог на вмененный  доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, вводимый в действие на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов. [9]

      Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

      Эта система применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов РФ, если предприниматели  и организации занимаются следующими видами деятельности:

• Оказание бытовых и ветеринарных услуг;
• Услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и платных автостоянок;
• Услуг общественного питания и розничной торговли;
• Распространения или размещения наружной рекламы.

     Существует  возможность выбора ЕНВД для видов  деятельности, для которых установлены  следующие ограничения:

• Розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв.м.);
• Оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв.м.);
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств). [10]

      Соответственно  превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо общую или  упрощенную систему налогообложения.

      Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 % величины вмененного дохода.

     Данный налоговый режим является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого не совпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД. Наряду с недостатками, налог обладает и неоспорим преимуществом – снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия таких налогов, как НДС и ЕСН, что особенно актуально для малых предприятий.

     Также организации и индивидуальные предприниматели  имеют право применять УСН  и систему налогообложения в  виде ЕНВД одновременно. [11]

     Система налогообложения  на основе патента – это модернизированный вид УСН. Суть способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым предприниматель занимается. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

      Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

       При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.