Имущественный налоговый вычет

Отдельно следует остановиться на ситуации, когда приобретаются  права на квартиру (долю) в строящемся доме. В какой момент возникает  право на налоговый вычет в  этом случае? В Письме N 03-05-01-04/227 <16> Минфин России отвечает, что, имея договор  о приобретении прав на квартиру, налогоплательщики  могут воспользоваться имущественным  налоговым вычетом при наличии  акта о передаче квартиры или документов, подтверждающих право собственности  в объеме денежных средств фактически уплаченных строительной организации. Следовательно, подать документы на получение налогового вычета можно  и после подписания акта о передаче квартиры налогоплательщику (то есть дом  построен, но право собственности  на квартиру в нем еще не зарегистрировано) и выплаты (частично или в полном объеме) причитающихся застройщику  денежных средств.

 

5.Вычет у работодателя

 

Для получения имущественного вычета по месту своей работы налогоплательщику  необходимо сначала прийти в налоговую  инспекцию с вышеперечисленными документами. Налоговый орган в  течение 30 дней после подачи заявления (в нем нужно указать: паспортные данные, адрес постоянного места  жительства, ИНН, данные о работодателе: наименование, ИНН, КПП организации, либо ФИО и ИНН индивидуального  предпринимателя) должен подтвердить  право налогоплательщика на вычет, выдав соответствующее уведомление.

После этого работодатель (налоговый агент) на основании письменного  заявления работника и уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет  ему имущественный налоговый  вычет. При этом независимо от того, в каком месяце налогового периода  налогоплательщик принес в организацию  уведомление из налогового органа, бухгалтерия обязана предоставить ему вычет за весь календарный  год, в котором возникло право  на вычет.

Обратите внимание: в Информационном сообщении ФНС России <17> чиновники  разъясняют свою точку зрения на то, за какой год можно получить вычет  у работодателя. Они считают, что  сделать это можно начиная  с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г. Предоставление налоговым  агентом в 2005 г. имущественного налогового вычета налогоплательщику по доходам, полученным налогоплательщиком за предшествующие налоговые периоды, не предусмотрено.

Заметим, что ранее, в Письме Минфина России N 03-05-01-04/83 <18>, мнение налоговиков было другим: ст. 220 Кодекса  не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у  работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика  возникло право на получение данного  имущественного налогового вычета. В  соответствии с этим работодатель обязан в 2005 г. предоставить имущественный  вычет при получении от налогоплательщика  подтверждения права на имущественный  вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права  как в 2004 г., так и в 2005 г.

В такой ситуации, наверное, нет смысла спорить с чиновниками  и, руководствуясь указанным Информационным сообщением ФНС России, получить имущественный  вычет за 2004 г. в налоговой инспекции  по месту жительства.

Но остаток этого вычета, перенесенный на доходы 2005 г., можно  получить на работе, взяв предварительно уведомление из налогового органа (Информационное сообщение ФНС России от 18.03.2005).

К сведению: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента. Если у него несколько источников дохода, и в течение года он не полностью использовал имущественный  налоговый вычет по месту нахождения указанного в уведомлении налогового агента, то в конце года он вправе подать в налоговую инспекцию  декларацию, чтобы вернуть НДФЛ, перечисленный в бюджет другими налоговыми агентами.

В случае смены места работы, где налогоплательщик получил имущественный  вычет, в новой организации он лишается этой льготы, так как передача уведомления новому работодателю законодательством  не предусмотрена. Воспользоваться  правом на вычет в таком случае он сможет путем декларирования доходов  по окончании календарного года.

 

6.Особенности имущественного налогового вычета

при продаже имущества

 

Перечень имущества, при  продаже которого законодатель предоставляет  налогоплательщику право на получение  имущественного налогового вычета, шире, чем при его покупке. Помимо жилья  он включает в себя дачи, садовые  домики, земельные участки, доли в  них, а также иное имущество, находящееся  в собственности налогоплательщика, например, гараж, автомобиль, доля в  уставном капитале (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Сумма предоставляемого налогового вычета напрямую зависит от вида продаваемого имущества и от того, сколько лет  оно находилось в собственности. Так, если имущество находилось в  собственности менее трех лет <19>, то при продаже жилья, дач, садовых  домиков или земельных участков вычет не может превышать 1 000 000 руб., при продаже остального имущества - 125 000 руб. Если имущество принадлежало налогоплательщику более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества, то есть налог с доходов не нужно  платить вообще.

Напомним, что обязанность  уплатить налог с доходов от продажи  имущества, находящегося в собственности, установлена пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Налогоплательщик в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, обязан представить в налоговый орган  по месту своего учета налоговую  декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ) и до 15 июля заплатить налог в бюджет.

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик, кроме декларации формы 3-НДФЛ, должен подать в налоговую инспекцию  письменное заявление и документы, подтверждающие факт продажи имущества (договор купли-продажи, акт приемки-передачи) в период, в течение которого имущество  находилось в собственности (свидетельство  о праве собственности). Причем декларацию о доходах необходимо подать до 30 апреля, а вот документы для  предоставления вычета можно представить  и потом, но не позднее 15 июля.

Обратите внимание: в случае если сумма налогового вычета от продажи  имущества превысит годовой доход  налогоплательщика, то в отличие  от вычета, предоставляемого при покупке  жилья, остаток его на следующий  год не переносится в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.

При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между  совладельцами этого имущества  пропорционально их долям. Если имущество  находилось в общей совместной собственности, то размер вычета распределяется согласно договоренности между ними.

Остановимся на таком моменте: законодательством предусмотрен альтернативный порядок применения вычета. То есть вместо того чтобы использовать право  на его получение, налогоплательщик может уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг). В данном случае к расходам относятся не только затраты  на приобретение этого имущества, но и затраты по его продаже.

 

Пример. Налогоплательщик купил  квартиру 11 мая 2004 г. за 1 600 000 руб., продал ее 15 марта 2005 г. за 1 200 000 руб.

Квартира находилась в  собственности налогоплательщика  менее трех лет, поэтому ему на основании налоговой декларации за 2005 г. и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении  дохода, полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.

Однако документально  подтвержденные затраты, связанные  с приобретением этой квартиры в 2004 г., у налогоплательщика составили 1 600 000 руб. Поэтому он вправе воспользоваться  налоговым вычетом в размере 1 200 000 руб., то есть в размере полученного  от продажи квартиры дохода. При  этом убыток, полученный от такой сделки в размере 400 000 руб., не принимается  в уменьшение налоговой базы в  отношении других полученных налогоплательщиком доходов.

 

С 1 января 2005 г. согласно поправкам, внесенным Федеральным законом N 112-ФЗ, альтернативный порядок применения вычета предусмотрен и при продаже  доли (ее части) в уставном капитале организации.

К сведению: имущественный  вычет, предоставленный налогоплательщику  по доходам от продажи имущества (например, квартиры), не лишает его  права получить имущественный вычет  при приобретении другого жилья (Письмо Минфина России N 04-04-06/52).

Всего здесь три такие  приписки, которые, укажут, что тобою  работа просто скачана з Сети, а  не написана самостоятельно. Понимаешь?

 

 

 

 

 

 

 

7.Заключение

Имущественный налоговый  вычет от продажи имущества носит  исключительно компенсационный  характер. Получение такого вычета похоже на использование налоговой  льготы или налогового освобождения, на основании которого полученные доходы от продажи (или их часть) не будут  подвергаться налогообложению. Однако в отличие от доходов, признаваемых соответствующими статьями Налогового кодекса РФ, не подлежащими налогообложению  НДФЛ, предоставление вычета носит  заявительный характер. То есть если гражданин  продаст принадлежащее ему имущество, но не представит в налоговые органы заявление о вычете, то сотрудники налоговых органов вовсе не обязаны  напоминать ему о его праве  на вычет. Соответственно, НДФЛ такой  «забывчивый» гражданин заплатит со всей суммы дохода, и доказать впоследствии ошибочность своих действий ему будет очень непросто.

Вместе с тем, можно отметить что, в большинстве российских регионов представители налоговой администрации достаточно доброжелательно относятся к налогоплательщикам и при необходимости напоминают им о возможности получения вычета. Тем не менее, все же стоит отметить, что дача подобных рекомендаций является правом, но не обязанностью сотрудников налогового ведомства.

Следует также отметить, что далеко не всегда при продаже имущества получение имущественного налогового вычета приводит к наибольшей налоговой экономии. В ряде случаев налогоплательщику следует рекомендовать отказаться от права на вычет и применить норму абз. 2 пп. 1 ст. 220 НК РФ, разрешающей уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Прежде всего, это выгодно для сделок по продаже дорогостоящего имущества, находящегося в собственности налогоплательщика непродолжительное время.

В отличие от имущественного налогового вычета при продаже имущества  вычет при строительстве или  приобретении жилья носит ярко выраженный стимулирующий характер. Государство  гарантирует возврат налогоплательщику  части его налоговых платежей при условии приобретения или  строительства на территории Российской Федерации жилой недвижимости. Ежегодно эту возможность используют около  миллиона российских граждан (практически  каждый пятый налогоплательщик, подавший декларацию по НДФЛ).

Главным недостатком является весьма незначительный, размер предоставляемой компенсации. Не секрет, что приобретение практически любого объекта жилой недвижимости, как правило, обходится налогоплательщику в сумму, превышающую 2 млн. руб. (максимальный лимит имущественного налогового вычета от приобретения недвижимости без использования кредитных средств). Кроме того, вопреки распространенному заблуждению 2 млн. руб. - это сумма, не подлежащая налогообложению, а не размер возвращаемого государством налога. Соответственно, при использовании права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть возвращена сумма, не превышающая 260 тыс. руб. (1 млн. руб. x 13% = 260 тыс. руб.). Ко всему этому следует отметить, что, как правило, в особенности в случае строительства нового жилого объекта, между моментом уплаты налога в бюджет при получении дохода, истраченного на оплату жилья, и его возвратом в связи с получением имущественного налогового вычета проходит достаточно длительное время, и в связи с этим реальный размер компенсации уменьшается еще и на инфляционную составляющую.

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что  данная процедура проста. Многие из проблем обусловлены недостаточно конкретными формулировками Налогового кодекса РФ и неполным описанием  процедуры получения вычета в  тексте закона. В некоторых случаях нормы Налогового кодекса РФ изложены настолько неясно, что к единому толкованию их содержания не могут прийти даже представители налогового ведомства и Минфина России.

Следует также отметить, что на сегодняшний день по многим проблемным вопросам, связанным с  получением вычета, представители налоговых  органов занимают более лояльную к налогоплательщикам позицию, чем  этого требуют разъяснения Минфина, а в отдельных случаях - и даже нормы самого Налогового кодекса  РФ. Вместе с тем в последние  несколько лет ситуация для налогоплательщиков стала меняться не в лучшую сторону. Все чаще сотрудники налогового ведомства  предпочитают вместо применения собственных  разъяснений прислушиваться к мнению вышестоящего финансового ведомства. Безусловно, такая переменчивость не упрощает и без того сложную для  налогоплательщика процедуру оформления вычета.

 

8.Список использованной литературы

1. Акимова В.М Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2009. — 296 с.

2. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет. Практические рекомендации по получению. М.: Деловой двор, 2008. — 128 с.