Международный лизинг

    В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга) включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора.

    Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения.

    Во-первых, коэффициент не применяется к  оборудованию первой, второй и третьей  амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом.

    Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

    Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском  учете использует линейный метод  начисления амортизации, будут возникать  временные разницы.

    Рассмотрим  отражение лизинговых операций в  бухгалтерском учете.

    1. Лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя без  дальнейшего выкупа. В данном случае не возникает каких-либо спорных моментов для целей налогообложения.

    Ситуация  складывается по-другому, если в соответствии с договором имущество впоследствии подлежит выкупу лизингополучателем. Вопрос об отнесении лизинговых платежей на расходы для целей налогообложения в случае дальнейшего выкупа является довольно спорным. НК РФ специального порядка учета таких операций не содержит. В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений. Определения лизингового платежа в НК РФ нет. Следовательно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обращаться к другой отрасли законодательства.

    На  основании Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, в  лизинговые платежи включаются: амортизация  лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация  платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Таким образом, выкупная цена является составляющей частью лизингового платежа.

    Однако  в последнее время налоговыми органами и Минфином России выпущен  ряд писем, в соответствии с которыми расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Нормативными документами эта позиция не подкреплена.

    Для целей бухгалтерского учета в настоящее время действуют Указания, в соответствии с п. 9 которых начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат.

    При выкупе лизингового имущества его  стоимость на дату перехода права  собственности списывается с  забалансового счета 001 «Арендованные  основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

    Таким образом, возможны два варианта учета  таких операций для целей налогового учета:

• учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами;
• запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на  количество месяцев его фактической эксплуатации.

          На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.

    Согласно  ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

    В этом случае сумма выкупной стоимости  имущества отражается в составе  доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.

    При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя  амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

    Однако  с принятием Федерального закона от 06.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

    Еще одним спорным вопросом является уплата налога на имущество по лизинговому  имуществу.

    В п. 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на имущество  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, необходимым условием для возникновения объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета.

    Принимая  во внимание вышеперечисленные условия, имеются все основания не включать лизинговое имущество в облагаемую базу по налогу на имущество по следующим  причинам:

• предметы лизинга учитываются не на счете 01 «Основные средства», а на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• доходные вложения отражаются в бухгалтерском балансе обособленно от основных средств.

    Минфин  России придерживается такой же точки  зрения, определяя предметы лизинга  активами, качественно отличными от основных средств.

    Предмет лизинга, учитываемый на балансе  в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в том числе приказом Минфина  России от 17.02.97 г. № 15, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

    Однако  в письме МНС России от 14.10.04 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» указано, что основные средства лизинговых компаний, учитываемые на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства», облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке. Такой же позиции придерживается Управление МНС России по г. Москве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Международный  лизинг

    Международный лизинг – особая форма лизинга. Его функционирование связано с выходом на наднациональный уровень собственников капитала и хозяйствующих субъектов, с расширением мирохозяйственных связей, мировыми интеграционными процессами. Лизинговая схема относится к схеме международного лизинга, если лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами разных государств(рис.1). В данном случае поставщиком оборудования может быть резидентом любого государства. Более сложные сделки международного лизинга могут включать разное число стран.

    Рис. 1. Варианты схем международного лизинга 

     Международный лизинг может быть :

• экспортным;
• импортным;
• транзитным.

      В схеме экспортного лизинга зарубежной стороной является сторона лизингополучателя, и предназначенное для лизинга оборудование вывозится из страны на условиях экспортного контракта. В мировой практике реализация схем экспортного лизинга позволяет решать проблемы увеличения экспорта страны, резидентом которой является лизингодатель, способствует укреплению и развитию его экспортного потенциала. Так, например, Лизинговая компания «Уралсиб» привлекла 5-летний кредит на 6,9 млн евро. Средства получены от Bayerische Landesbank (Германия) для финансирования экспортного контракта. В рамках лизингового проекта будет осуществлена поставка авиатехники для одного из клиентов компании.

    Стоит отметить, что кредит предоставлен под гарантию экспортно-кредитного агентства Euler Hermes (Германия).

    Схемы импортного международного лизинга зарубежной стороной является лизингодатель, и оборудование поставляется в страну лизингополучателя на условиях импортного контракта. Импортный лизинг позволяет использовать необходимое технологическое оборудование, приобретенное иностранным лизингодателем у зарубежных производителей для передачи по договору лизинга лизингополучателю⁵. Так, например, Крупнейшая автолизинговая компания России, Europlan, и один из лидеров мирового автомобилестроения, Nissan Motor Company, разработали для предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей набор новых специальных условий приобретения в лизинг автомобилей марки Nissan в 2010 году. Программа доступна в 47 регионах Российской Федерации в более 60 официальных дилерских центрах Nissan по стране.

    В схеме транзитного лизинга субъекты лизинга – резиденты разных стар.

    В настоящее время на рынке лизинга  функционируют многочисленные лизинговые компании, около сотни стран являются участниками мирового рынка лизинга, существуют различные национальные и международные ассоциации.

    Так, в 1961г. в США была организована Ассоциация лизинга оборудования «Equipment Leasing and Finance Association». В настоящее время в ELFA входят более, чем 750 членов – независимые лизинговые компании, различные банки, брокеры, поставщики.

    Европейская ассоциация лизинговых компаний (Leaseurope) была основана в 1972 г. в Брюсселе; в настоящее время она включает 48 ассоциаций, в том числе национальные лизинговые ассоциации практически всех стран Европы. В 2008 г.на долю контрактов ассоциированных членов Leaseurope приходилось около 94 их национальных рынков лизинга.

    Последние статистические данные Leaseurop указывают на снижение объема рынка лизинга в Европе впервые за длительный период времени сразу на 7,4%. Таков итог 2009 года, который сильно контрастирует со среднегодовым темпами роста около 10%, начиная с 2001 года. Сегмент лизинга недвижимости снизился в Европе в 2009 году на внушительные 18%, но устойчивость секторов лизинга оборудования и, особенно автомобилей, удержали рынок от двузначных темпов снижения. Напомним, что в России объем рынка в период 2001-2010 г.г. рос в среднем на 81% и, по разным оценкам экспертов, достиг в 2009 г. от US$35,4 млрд. до US$39 млрд.  2008 год принес рынку как всему сектору финансовых услуг сильное замедление исторических темпов роста. И в 2009 г. сумма новых лизинговых сделок снизилась по сравнению с 2008 годом сразу на 24,7% (за счет сокращения крупных инфраструктурных сделок) до 26,65 млрд. долларов с НДС. или 27% и 720 млрд. руб. соответственно.