Особенности учета экспортных операций

     Мотивированное  заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

     В случаях, если в указанные сроки  налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт  товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с  производством и реализацией  товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

     Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

     Рассмотрим  пример. ООО "ХХХ" подписало контракт на поставку партии товара в Латвию общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "ХХХ" закупило товар у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС — 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 — затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

     Издержки  были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

     15 июня 2006 г. была утверждена грузовая  таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

     В бухгалтерии ООО "ХХХ" делаются следующие записи:

     Дт 41 Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

     Дт 19 Кт 60 — 600 000 руб. — отражена сумма НДС по партии полученного товара;

     Дт 60 Кт 51 — 3 600 000 руб. — оплачен товар поставщику;

     Дт 44 Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к  учету расходы по погрузке, транспортировке  российским перевозчикам;

     Дт 44 Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к  учету управленческие и складские  расходы в объеме, относимом к  данной партии товара;

     Дт 19 Кт 76 — 100 000 руб. — принят к учету НДС по этим затратам;

     Дт 76 Кт 51 — 1 100 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

     Дт 62 Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены  счета за поставленный товар иностранному покупателю;

     Дт 51 Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка от иностранного покупателя.

     Теперь  проиллюстрируем отражение НДС  в декларации, предоставляемой ООО "ХХХ" в налоговую инспекцию.

     Прежде  всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

     В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "ХХХ" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

     По  строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (600 000 + 100 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

     Дт 68 Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

     Если  данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

     В случаях, если задолженности перед  бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает  решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

     При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат  денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

     На  деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

     Учет  НДС авансовых платежей по экспортным операциям

     В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые  платежи, полученные в счет предстоящих  поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

     Данное  положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев. Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

     Сумма авансовых платежей и расчетная  сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа  месяца, следующего за месяцем поступления  денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

     А когда экспорт подтвержден, то сумма  НДС по авансам декларируется  по строке 6 листа 03 декларации по налоговой  ставке 0% и данная сумма налога предъявляется  к возмещению из бюджета.

     Рассмотрим  пример. ООО "ХХХ" получило аванс по контракту поставки партии товаров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Дт 51 Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс  по контракту;

     Дт 62 Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

     Дт 68 Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в  бюджет;

     Дт 62 Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка  за поставленный товар;

     Дт 51 Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный  расчет по данному контракту.

     После подтверждения со стороны налоговых  органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

     Дт 68 Кт 62 — 152 500 руб. — возмещение НДС по полученному авансу.

2. Практическая часть

 

2.1 Общая характеристика исследуемого предприятия 

     Полное  наименование предприятия Открытое акционерное общество «Орский машиностроительный завод» (далее ОАО «ОМЗ») расположено  по адресу: г.Орск, ул.Крупской, 1. В настоящее время завод является одним из крупнейших предприятий в области машиностроения с мощной производственной базой и хорошо подготовленным персоналом, численностью более 2,2 тыс. чел.

     ОАО «Орский машиностроительный завод» был основан в 1941 году          на базе предприятия, эвакуированного с Украины. В сентябре 1941 г. завод начал выпускать продукцию оборонного значения.

     Вид деятельности – производство продукции. В настоящее время на заводе выпускается  продукция, пользующаяся спросом на рынке: буровые замки различных  типоразмеров, муфты к насосно-компрессорным трубам, газовые баллоны, гидроцилиндры различных модификаций, втулки насосные, переводники. На протяжении трех лет структура выпуска практически не менялась – наибольший удельный вес занимает выпуск буровых замков (более 60%), газовых баллонов (около 15%), гидроцилиндров (более 8%).

     Изготовляемая продукция поставляется предприятиям нефтегазового комплекса, автомобильным  предприятиям, в страны ближнего и  дальнего зарубежья.

     Организационно-правовая форма собственности: Открытое акционерное общество.

     Форма собственности -  частная.

     ОАО «Орский машиностроительный завод» создано путем приватизации государственного предприятия. Уставный капитал ОАО «ОМЗ» разделен на определенное число акций, которые находятся в собственности государства, юридических и физических лиц. Акционеры не отвечают по обязательствам акционерного общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Уставный  капитал ОАО «ОМЗ» равен 1 320 918 руб. и состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

     Органами  управления ОАО «ОМЗ» являются:

1. Общее собрание акционеров
2. Совет директоров.
3. Управляющий директор.

     Органом контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью общества является ревизионная комиссия.

     Вышестоящим органом ОАО «ОМЗ» является Управляющая  компания ООО «ТМК Нефтегазсервис»  г. Екатеринбург.

     Деятельность  ОАО «ОМЗ» контролируется Инспекцией ФНС РФ по г.Орску и Межрайонной  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области.

     ОАО «ОМЗ»  в государственный реестр РФ предприятий-монополистов не входит.

     Под производственной структурой предприятия  понимаются состав производственных подразделений, цехов, участков, корпусов, производств  и пр., их взаимные связи в процессе изготовления продукции, количественные соотношения, а также размещение их на территории предприятия. На ОАО «ОМЗ» все основные цеха организованы по технологическому принципу.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

     Организация, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет централизованная бухгалтерия во главе с главным  бухгалтером завода. Бухгалтерия  является самостоятельным подразделением и не может входить в состав каких-либо других структур предприятия. Функционально бухгалтерская служба и ее руководитель подчиняются лично управляющему предприятия.

     В состав бухгалтерии входят: расчетная  группа, материальная группа, производственная группа, общая группа,  группа налогового учета, осуществляющая расчет и начисление налогов в бюджеты все уровней, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.

     Бухгалтерский учет на предприятии организован  на основе единой методологии с применением Плана счетов бухгалтерского учета. Основная форма бухгалтерского учета – автоматизированная журнально-ордерная система. Журнально-ордерная форма учета в большей мере, чем любая другая, отвечала требованиям клавишных вычислительных машин (КВМ) в основном благодаря тем же преимуществам, которыми она обладает и при работе вручную.

     Всего на предприятии используется 17 журналов-ордеров, 42 ведомости сводного аналитического учета, 5 реестров, 4 книги, листки-расшифровки, бухгалтерские справки, разработочные таблицы, Главная книга.  

2.2 Учет экспортных операций на ООО «ОМЗ» 

     Сделаем проводки по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого  кредита на 4 года, годовой процент за предоставления кредита 15%(таблица 3).

     Таблица 3. Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита на ООО «ОМЗ».