Амортизация основных средств фирмы

  Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств,  определяемой Правительством РФ.

  По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

  Итак, в первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств.

  Вторая  амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования  свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.

  Третья  группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше  трех лет до пяти лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

  К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. В качестве подгрупп в данной группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).

  В пятую группу включено имущество  со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.)

  К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

  Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.

  К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

  К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно. Объединяет следующие подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

  Десятая амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет. В группу входят следующие  подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.). [15, с.325-326]

  Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

  Третий  важнейший фактор, влияющий на определение  нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

  Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним из следующих методов:

1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.

  В случае линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: 

  К=[1/n]·100%, 

  где К— норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

  n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

  Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

  При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле: 

  К=[2/n]· 100%. 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1, с.848]

  Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.

  В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.

  Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

  Под агрессивной средой для целей  налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

  Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех.

  Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Это означает, что по соответствующим основным средствам налогоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от одного до двух и от одного до трех. Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.

  По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно больше 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0.5.

  Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 по решению  руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [1, с. 849]

  Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ∆А, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 • ∆А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

  Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

• соответствие доходов и расходов предприятия;
• уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
• ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
• возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [15, с.315]

  Конкретные  способы начисления амортизации  и их особенности будут рассмотрены  в следующей главе.

   3 Методы начисления амортизации 

  Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции, и в  конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

  Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним  из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

  Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.