Аудит денежных средств

                     «Знамя Ленина»                  

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к
				2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации, всего, тыс. руб.	769072	894671	1022717	132,9	113,3
в том числе: - растениеводства	293829	407534	449499	152,9	110,2
- животноводства	474439	487137	573009	120,7	117,6
Удельный вес выручки от реализации продукции растениеводства в  общей выручке от реализации, %	38,2	45,5	43,9	Х	Х
Полная себестоимость реализации, тыс. руб.	563827	681975	784904	139,2	114,1
в том числе: - растениеводства	172938	264623	301873	174,5	114,1
- животноводства	389881	417352	482742	123,8	115,6
Прибыль от реализации, всего, тыс. руб. – всего	205245	212696	276529	134,7	121,7
в том числе: - растениеводства	120891	142911	136832	113,1	95,7
- животноводства	84558	69785	78561	112,5	113,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	209647	208369	292478	139,5	123,8
Рентабельность, %: - всего капитала	0,35	0,29	0,32	Х	Х
- хозяйственной деятельности	36,4	31,1	34,2	Х	Х
- растениеводства	41,1	34,9	37,1	Х	Х
- животноводства	17,8	14,3	15,7	Х	Х

 

Выручка от реализации в 2011 году составила 1022717 тыс. руб., что  на 32,9% больше по сравнению с 2009 годом  и на 13,3% по сравнению с 2010 годом, в  том числе выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 52,9% по сравнению с 2009 годом и на 10,2%  по сравнению с 2010 годом; выручка от реализации продукции животноводства в 2011 году увеличилась на 20,7% по сравнению с 2009 годом и на 17,6% по сравнению с 2010 годом.

 Также, исходя из  наших расчетов, мы можем сказать,  что полная себестоимость реализации продукции в 2011 году увеличилась на 39,2% по сравнению с 2009 годом и на 14,1% по сравнению с 2010 годом, в том числе  растениеводства увеличилась на 74,5% по сравнению с 2009 годом, а по сравнению с 2010 годом, возросла на 14,1%; себестоимость реализации продукции животноводства в 2011 году увеличилась на 23,8% по сравнению с 2009 годом и на 15,6% с 2010.

Прибыль от реализации в 2011 году составила 276529 тыс. руб., что  на 34,7% больше, чем в 2009 году и на 21,7%, чем в 2010 году.

Прибыль до налогообложения  в 2011 году увеличилась на 39,5% по сравнению с 2009 годом и на 23,8% по сравнению с 2010 годом.

Бухгалтерский учет в СПК (колхозе) «Знамя Ленина» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рисунок 1).

Рисунок 1 –  Структура бухгалтерии организации 

СПК (колхоза) «Знамя  Ленина»

 

Главный бухгалтер и  заместитель главного бухгалтера отслеживают  систему показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

Бухгалтер по налогам  и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

Бухгалтер по растениеводству  учитывает различные операции,  связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы  работникам, учет всех  расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

Кассир осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении  кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги.

 

 

           3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

                              В СПК (колхозе) «ЗНАМЯ ЛЕНИНА»

 

3.1 Планирование  аудита

Планирование - один из важнейших  этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами в СПК (колхозе) «Знамя Ленина»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 
3)Определение      возможности      использования      результатов работы

внутреннего аудита, посредством тестирования средств  контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности     действий,     предназначенных     для     сбора     информации     о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.6).

 

Таблица 6 – Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в СПК (колхозе) «Знамя Ленина»

 

№ п/п		Вопросы контроля	Да	Нет
1		Хранятся ли деньги в  несгораемом сейфе?	+
2		Иметься ли сигнализация в помещении кассы?	+
3		Заключен ли договор  с вневедомственной охраной?		+
4		Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег  в банке?	+
5		Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
Продолжение таблицы 6– Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в СПК (колхозе) «Знамя Ленина»
6	Инкассируется ли данная организация?		+
7	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?		+
8	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			+
9	Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в кассе?			+
10	Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер?		+
11	Регистрируются ли приходные  документы в журналах?		+
12	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13	Составляет ли кассир приходные  и расходные документы денежных средств?		+
14	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или  по мере накопления документов?			По мере накопления документов
15	Кроме денежных средств  в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?		+
16	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?		+
17	Практикуется ли получение  денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?			+
18	Нужны ли две подписи  на документах отражающих выдачу денег  из кассы?		+
19	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?			+
20	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
21	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?			+
22	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?		+
23	Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?			+

 

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5. Проверка организации материальной ответственности.
6. Документальное оформление движения денежных средств.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии    с    федеральным    стандартом    аудиторской    деятельности    № 2 «Документирование аудита».
8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная  для проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем  этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане  аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Разработка и составление  программы аудита является завершающей  стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и  программа аудита должны быть оформлены  и завизированы в порядке, установленном  внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

а) сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

б) оценка результатов выборки и распространение ее результатов на 
проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

в) исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской 
отчетности («Аналитические процедуры»);

г) проверка достоверности начальных и сравнительных показателей 
бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных 
показателей бухгалтерской отчетности»);

д) получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы 
эксперта»);

е) отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов 
(«Документирование аудита»);

ж) оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения 
конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

з) установление соответствия финансовых и хозяйственных операций 
применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при 
проведении аудита»);

и) получение  доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

к) проверка и оценка полноты  и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

л) проведение аудита в среде компьютерной обработки  данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

м) оценка риска  искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы (табл.6).

Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.