Осуществляя
аудиторскую проверку и контроль
достоверности финансовой отчетности,
аудитор должен соблюдать нормы
профессиональной этики. Соблюдение общечеловеческих
и профессиональных этических норм
является непременной обязанностью
и высшим долгом каждого аудитора, руководителя
и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители
этических норм профессионального поведения
проявляют неуважение ко всему аудиторскому
сообществу и наносят ему моральный, также
материальный ущерб. Аудиторы обязаны
придерживаться общечеловеческих моральных
правил и нравственных норм в своих поступках
и решениях, жить и работать по совести.
Основы аудита: учебно-методическое пособие.
Объективной основой для выводов, рекомендаций
и заключений аудитора может быть только
достаточный объем информации. Аудиторы
не должны представлять факты сознательно
неточно и предвзято. Оказывая свои услуги,
аудиторы обязаны объективно рассматривать
все ситуации и реальные факты, и не допускать,
чтобы личная предвзятость, предрассудки
либо давление со стороны могли сказаться
на объективности их суждений.
Принимая
обязательство оказать определенные
профессиональные услуги, аудитор должен
быть уверен в своей компетентности
в данной области, обладать необходимым
объемом знаний и навыков с
тем, чтобы добросовестно и профессионально
выполнить обязательства, гарантировать
клиенту аудиторские услуги, основанные
на современных методиках с использованием
всех, в том числе новейших, нормативных
актов. Аудитор обязан постоянно обновлять
свои профессиональные знания в области
бухгалтерского учета, налогообложения,
финансовой деятельности и гражданского
права, организации и методов аудита, законодательства,
российских и международных норм и стандартов
бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
Следует
отметить, что аудитор обязан сохранять
в тайне конфиденциальную информацию
о делах клиентов, полученную при оказании
услуг, без ограничения во времени и независимо
от продолжения или прекращения отношений
с ними. Аудитор не должен использовать
конфиденциальную информацию клиента,
ставшую ему известной при выполнении
услуг, для своей выгоды или для выгоды
третьей стороны, или в ущерб интересам
клиента.
При
оказании профессиональных услуг по
налогообложению аудитор руководствуется
интересами клиента. При этом он обязан
соблюдать налоговое законодательство
Российской Федерации и не должен способствовать
фальсификациям с целью уклонения клиента
от уплаты налогов и обмана налоговой
службы. О выявленных в ходе проведения
обязательного аудита фактах нарушения
налогового законодательства Российской
Федерации, ошибках в расчетах и уплате
налогов аудитор обязан письменно сообщить
администрации клиента и ревизионной
комиссии акционерного (хозяйственного)
общества и предупредить их о возможных
последствиях и путях исправления нарушений
и ошибок. Рекомендации и советы в области
налогообложения аудитор обязан представлять
клиенту только в письменной форме. При
этом он стремится не обнадеживать клиента
в том, что его рекомендации исключают
любые проблемы с налоговыми органами,
а также должен предупредить клиента,
что ответственность за составление и
содержание налоговых деклараций и иной
налоговой отчетности лежит на самом клиенте.
Плата за профессиональные услуги аудитора
должна отвечать нормам профессиональной
этики, если она выплачивается в зависимости
от объема предоставленных услуг. Она
может зависеть как от сложности оказываемых
услуг, так и от квалификации, опыта, профессионального
авторитета и степени ответственности
аудитора. Размер оплаты профессиональных
услуг аудитора не должен зависеть от
достижения какого-либо определенного
результата аудиторской проверки или
обуславливаться иными обстоятельствами.
Аудиторы
обязаны доброжелательно относиться
к другим аудиторам, воздерживаться
от необоснованной критики их деятельности
и иных сознательных действий, причиняющих
какой-либо ущерб коллегам по профессии.
Аттестованные
аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками
аудиторской фирмы, обязаны лояльно
относиться к этой фирме (организации),
всей своей деятельностью способствовать
авторитету и дальнейшему развитию фирмы,
поддерживать деловые, доброжелательные
отношения с руководителями и иными сотрудниками
фирмы, руководителями и персоналом клиентов.
Взаимоотношения сотрудников и аудиторской
фирмы должны основываться на взаимной
ответственности за выполнение профессиональных
обязанностей, преданности и непредубежденности,
постоянном совершенствовании организации
аудиторских услуг, их профессионального
содержания. При этом аудиторская фирма
обязана разрабатывать методы профессиональной
деятельности, обобщать нормативные акты,
снабжать ими своих сотрудников, постоянно
заботиться о повышении их профессиональных
знаний и качеств. Что касается самих аудиторов,
то аудиторы, сотрудничающие в аудиторской
фирме, обязаны добросовестно выполнять
свою работу, постоянно совершенствоваться
профессионально, осторожно и взвешенно
подходить к содержанию документов, направляемых
клиентам, во взаимоотношениях с ними
руководствоваться профессиональными
нормами и интересами фирмы.
Публичная
информация об аудиторах и реклама
аудиторских услуг могут быть представлены
в средствах массовой информации (газеты,
журналы, радио, телевидение, Интернет-сайты),
специальных изданиях аудиторов, в адресных
и телефонных справочниках, в публичных
выступлениях и иных публикациях аудиторов,
руководителей и сотрудников аудиторских
фирм.
Таким
образом, осуществление аудиторского
контроля в Российской Федерации
осуществляется индивидуальными аудиторами
или аудиторскими организациями
в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Аудиторская
проверка, как средство
аудиторского контроля
Аудиторская
проверка - это основное направление
деятельности аудиторов и аудиторских
фирм и основное средство аудиторского
контроля. Инструментами аудиторской
проверки (контроля) являются две группы
методов: это методы фактической проверки
и методы документальной проверки. К основным
методам фактической проверки относятся:
осмотр; обследование; инвентаризация;
контрольный запуск сырья и материалов
в производство; лабораторный анализ качества
материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
экспертная оценка; опрос; проверка объемов
выполненных работ.
1. Осмотру
подвергают территорию, места хранения
материальных активов, документов,
производственное, торговое оборудование,
готовую продукцию, контрольно-кассовые
машины. В процессе осмотра могут быть
обнаружены доказательства, свидетельствующие
о различных нарушениях.
2. Обследование
представляет собой как бы
продолжение осмотра, но с одновременным
ознакомлением с документами
как нормативными, так и оправдательными;
с получением объяснений от ответственных
лиц. Эффективные результаты дает обследование
при проверках технологии производства
продукции в цехах, порядка приема, хранения,
отпуска и реализации товаров.
3. Инвентаризация.
Основными целями инвентаризации
являются: выявление фактического наличия
имущества; сопоставление фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского
учета; проверка полноты отражения в учете
обязательств. Инвентаризация является
наиболее эффективным методом фактической
проверки достоверности показателей баланса.
4. Контрольный
запуск сырья и материалов
в производство применяют в
тех случаях, когда необходимо
установить фактический расход
сырья или материалов на производстве,
выход полуфабрикатов, готовой продукции,
количество отходов. Применяют его
и для проверки действующих или ранее
действовавших на предприятии норм расхода
сырья и материалов, технологического
процесса, производительности станков
и оборудования и т.п.
5. Лабораторный
анализ качества материалов, товаров,
сырья и готовой продукции. Использование
метода дает возможность контролировать
качество поступающих материалов, товаров,
сырья, готовой продукции и полуфабрикатов;
позволяет выявить факты использования
некондиционного сырья, несоблюдение
норм расхода. Эти и другие факты могут
свидетельствовать, например, о нарушении
технологического режима, установленных
норм.
6. Изъятие
проб (образцов) для лабораторного
анализа - должно производиться
в строгом соответствии со
специальными инструкциями о
порядке инспектирования предприятий
определенных отраслей народного хозяйства.
7. Экспертная
оценка объектов проверки бывает
необходима при исследовании
специальных вопросов. Эксперт -
это не состоящий в штате
данной аудиторской организации
специалист, имеющий достаточные
знания и опыт в определенной области
(по какому вопросу), отличной от бухучета
и аудита, и дающий заключение по вопросу,
относящемуся к этой области.
8. Опрос.
Аудиторам предоставлены права
получать необходимые разъяснения
и дополнительные сведения, а
также необходимую информацию от третьих
лиц (по письменному запросу). Следовательно,
к получению подобных объяснений и справок
от должностных лиц прибегают в тех случаях,
когда необходимо установить достоверность
фактов в процессе проверки, реальность
хозяйственной операции, достоверность
данных, отраженных в документах. Опрос
можно делать устно или письменно. Объяснения
справочного характера не фиксируют, но
для выяснения достоверности факта можно
предложить работникам предприятия дать
объяснения в письменной форме.
9. Проверка
объемов выполненных работ. С
помощью обмера проверяют: соответствие
характера, количества и стоимости
выполненных работ тем, которые
указаны в актах приемки и
нарядах, а также в проектах
и смете; соответствие выполненных
работ составу работ, предусмотренных
сметными нормами, на основании которых
составлены применяемые при расчетах
единичные расценки, калькуляции и прейскурантные
цены; законченность объектов, конструктивных
элементов, этапов и видов работ или их
частей.
Вторая
группа - методы документальной проверки
подразделяются на методы формальной
проверки и методы проверки реальности
отраженных в документах обстоятельств.
Методы формальной проверки документов:
1. Проверка
соблюдения правил составления
и оформления документов - от этого
зависит объективность последующей информации,
так как первичные документы являются
основанием для записи в регистры бухучета.
Именно поэтому обращают внимание на соблюдение
правил по оформлению.
2. Сопоставление
учетных и отчетных показателей
с установленными нормативами (нормативная
проверка) - позволяет выявить: завышение
(занижение) себестоимости продукции (работ,
услуг); занижение размера удержаний из
заработной платы, в том числе подоходного
налога; занижение размеров отчислений
во внебюджетные фонды; ошибки в применении
норм естественной убыли товаров; в исчислении
и уплате налога на добавленную стоимость
и других налогов. В ходе аудиторских проверок
учитываются ограничения, установленные
правительственными и ведомственными
актами.
3. Проверка
соответствия отраженных в документах
операций установленным правилам - дает
возможность выяснить правомерность разнообразных
хозяйственных операций, с ее помощью
можно выяснить, например, выплату зарплаты
другому лицу без предъявления доверенности
и т.п. Счетный контроль позволяет выяснить
правильность сделанных в документах,
в бухгалтерских регистрах в формах отчетности
вычислений (правильность таксировки,
подсчета переходящих остатков ценностей,
подсчета итогов и т.п.). Часто к этому методу
прибегают для проверки правильности
подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных
графах расчетно-платежных ведомостей.
К
методам проверки реальности отраженных
в документах обстоятельств, как
правило, относятся следующие приемы
и методы контроля:
1. Сопоставление
данных документов, отражающих операции
с данными документов, которые явились
основанием для этих операций. Например,
можно выявить несоответствие суммы начисленной
зарплаты сотруднику, указанной в расчетно-платежной
ведомости данным табеля выхода на работу
2. Проверка
записей в регистрах бухгалтерского учета
и в формах отчетности позволяет определить
достоверность и точность отчетных данных
-- первостепенное требование к бухгалтерской
отчетности. Система отчетных показателей
должна соответствовать записям в бухгалтерские
регистры, которые в свою очередь обосновываются
первичными и иными документами.
3. Сканирование
- просмотр операций для выявления нетипичных.
4. Встречная
проверка особенно эффективна
при изучении операций, связанных
с получением товаров, денежных
и других средств в одной организации
и отпуском их другой. Этот метод состоит
в сопоставлении различных экземпляров
одного и того же документа. Экземпляры
соответствующих документов могут находиться
в бухгалтериях разных организаций. Цель
такого сопоставления -- установить тождество
всех экземпляров одного и того же документа.
Например, в аудиторской практике были
такие случаи, когда подлинная накладная
(или ее копия) заменялась подложной, причем
по реквизитам, дате, номерам и даже итоговой
сумме она не отличалась от подлинной
накладной, однако два экземпляра одной
накладной содержали значительные расхождения
в наименованиях ценностей, их количестве
и ценах.
5. Взаимная
проверка является разновидностью
встречной проверки, она проводится
по взаимосвязанным операциям
в одной организации.
6. Контрольное
сличение. Пользуясь контрольным
сличением, можно выяснить, не
было ли приписок в инвентаризационных
ведомостях, не было ли завоза
товаров и других ценностей
без документов. Часто этот метод
применяют при проверке складских
товарных операций. Дополнение обобщенных
результатов контрольного сличения подобным
изучением ежедневного движения ценностей
с подсчетом их остатков на конец каждого
дня позволит выявить расход этих ценностей
за отдельные дни, превышающий сумму первоначального
остатка и прихода. Такое положение может
быть результатом различных причин. Например,
необоснованного уменьшения остатков
ценностей на начало проверяемого периода,
реализации неоприходованных ценностей,
наличия бестоварных расходных документов
и многого другого.