Аналитический учет товаров ведут как материально  ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.).

       Аналитический учет товаров может вестись в  четырех основных разрезах:

• в зависимости от агрегирования учетной информации;
• в зависимости от способа хранения товаров;
• по материально ответственным лицам;
• по собственникам.

       Агрегирование учетной информации обычно встречается  в трех вариантах:

       1. Наличие и движение товаров  отражается в учете отдельно  по каждому предмету.

       Используется  тогда, когда можно, а в ряде случаев  и нужно, идентифицировать каждую единицу  товара в отдельности (учет автомобилей, изделий из золота, товаров в розничной  комиссионной торговле и т.п.). Такой  учет называется попредметным.

       Товары учитываются по наименованию и ценам (в натуральных и стоимостных измерителях). Отсюда его теоретическое название натурально-стоимостной учет. На практике его часто называют количественно-суммовой. Данный вариант обычно применяется на складах.

       2. Все товары учитываются вместе только в стоимостном выражении (без дифференциации по отдельным предметам или наименованиям). Такой учет называется стоимостным.

       Наиболее  предпочтительными вариантами аналитического учета товаров следует признать первый и второй, поскольку при этом имеется информация о наличии и движении по каждому предмету или наименованию товаров. Однако их применение возможно только в том случае, если поступление и выбытие товаров оформляются документами, в которых указываются наименование, цена и количество товаров.

       3. В розничной торговле при продаже  товаров населению, как правило,  документы не выписываются и,  следовательно, информация о проданных  товарах в разрезе наименований  отсутствует. Поэтому в большинстве  магазинов применяется третий  вариант аналитического учета товаров.

       Попредметный  учет товаров возможен тогда, когда  продажа населению некоторых  товаров (изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и др.), а также товаров, принятых на комиссию в организациях розничной торговли, оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров.

       Товары  могут храниться двумя способами:

       А) партионным;

       Б) сортовым. 

       При партионном способе каждая партия товаров  хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному документу. Внутри партии товары учитываются по наименованиям.

       При сортовом способе хранения каждый вновь  приобретенный товар определенного  наименования и сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта. Отсюда необходимо обеспечить учет каждой отдельной партии, а также каждого отдельного наименования и сорта.

       Аналитический учет товаров по материально ответственным  лицам был описан в разделе 1. Для  контроля за сохранностью товаров необходим  их раздельный учет по каждому материально ответственному лицу (при индивидуальной материальной ответственности) или бригаде материально ответственных лиц (при коллективной материальной ответственности).

       В п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» говорится: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Отсюда следует, что если по одному и тому же наименованию товаров часть их является собственностью данной организации, а остальные - собственностью других лиц (юридических или физических), их необходимо учитывать отдельно. Для этой цели применяется система балансовых и забалансовых счетов.

       Аналитический учет товаров, находящихся в собственности  торговой организации ведется на счете 41 «Товары». К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

       41-1 «Товары на складах»;

       41-2 «Товары в розничной торговле»;

       41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

       41-4 «Покупные изделия» и др.

       На  субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

       На  субсчете 41-2 «Товары в розничной  торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

       На  субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

       На  субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

       Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

       2.2. Синтетический учет  приобретения товаров

       2.2.1. Учет приобретения  товаров организациями  оптовой торговли

 

       Оптовая   торговля  -  вид  торговли,  осуществляемой  в  целях последующего    использования    товаров    в    предпринимательской деятельности  или  иных  целях,  не  связанных  с  личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием.

       Торговые  организации,  осуществляющие  оптовую  торговлю, могут иметь    товарные    склады    (общетоварные,   специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме  и ассортименте,  необходимые для бесперебойной торговли, оказывать информационные,  транспортные  и иные услуги, связанные с торговлей.

       Оптовая   торговля   может   осуществляться   собственным   или комиссионным товаром.

       Для  синтетического учета приобретенных  в собственность товаров используется   счет   41   «Товары».  Принятые  на  комиссию  товары учитываются   на   забалансовом   счете  004  «Товары,  принятые  на комиссию».

       В  соответствии  с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,   на  счете  41  «Товары»  отражается  движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.  Оприходование  прибывших на склад товаров отражается по дебету  счета  41  «Товары»  в  корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).

       Организации оптовой торговли учет товаров ведут  преимущественно по   ценам   приобретения,

       В бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли — факт получения скидки по оприходованным товарам, не оплаченным продавцу и не реализованным другим субъектам  до его свершения, отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется сторнировочная запись по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

       Получение оптовым покупателем скидки за нереализованные  товары, оплаченные продавцу, отражается записью по дебету счета 41 и кредиту  счета 60 методом “красное сторно”  на сумму скидки (без НДС). На сумму  НДС, предъявленного бюджету, в части, относящейся к полученной скидке, производится сторнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 60.

       Сумма скидки, полученной оптовым покупателем  на товары, не оплаченные продавцу и  реализованные до наступления условия получения по ним скидки, отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму скидки (без НДС). На сумму НДС, относящегося к предоставленной скидке, составляется запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 методом “красное сторно”. В момент получения скидки по реализованным товарам, оплаченным поставщикам, в бухгалтерском учете покупателя — организации оптовой торговли производится сторнировочная запись по дебету счета 80 и кредиту счета 60 на сумму полученной скидки без НДС. На сумму НДС, относящегося к полученной скидке, составляется проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 60 методом “красное сторно”.

       2.2.2. Учет приобретения  товаров организациями  розничной торговли

 

       Акты  о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41 «Товары». Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком. После приемки показатели о количестве поступивших товаров не пересматриваются (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

       Поступление товаров на предприятия розничной  торговли осуществляется в соответствии с заключенными договорами с поставщиками и в зависимости от характера условий поставки может быть оформлено следующими документами:

       Актом о приемке товаров (форма ТОРГ-1);

       Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2);

       Актом о приемке товара, поступившего без  счета поставщика (форма ТОРГ-4);

       Актом об оприходовании тары, не указанной  в счете поставщика (форма ТОРГ-5), и другими документами (актом  о завесе тары и т.д.).

       Все операции, связанные с расчетами за полученный товар, отражаются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от факта оплаты товара. Балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товаров в соответствии с расчетными документами поставщика в корреспонденции с балансовым счетом 41 «Товары».

       По  неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  товаров, определенную из условий договора. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке товара обнаружилась недостача (понижение качества, арифметическая ошибка в счете, несоответствие цен), то балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расхождений в корреспонденции со счетом 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Исполнение обязательств покупателем товара отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и т.д. Если поставка осуществляется на условиях предоплаты или в порядке плановых авансовых платежей, то такие платежи у покупателя товара учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

       Если  товар закупается у физических лиц, то составляется Акт закупки товара, к которому прилагаются копии документов, удостоверяющих личность продавца, и такие операции отражаются в учете через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

       Поступление товаров в бухгалтерском учете можно отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонения учетной стоимости от фактической фиксируются по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».