Классификация и оценка основных средств

На соответствующих субсчетах  счета «Оборудование к установке» учитывается оборудование, предназначенное  для установки в зданиях и  сооружениях, требующее монтажа  то есть такое, что может быть введено  в действие после сборки его частей, прикрепления к фундаментам и  опорам, междуэтажным перекрытиям, к  полу и другим несущим конструкциям зданий и сооружений. К этой же категории  относятся комплекты запасных частей к оборудованию, требующему монтажа, а также контрольно-измерительная  аппаратура и другие приборы, монтируемые  в составе оборудования.

Оборудование, не требующее  монтажа: свободно стоящие станки и  приборы, самодвижущиеся машины и механизмы, транспортные средства и флот, производственный и конторский инструмент и инвентарь, другие предметы такого рода - на счете  «Оборудование к установке» отражаются только транзитом (по дебету и по кредиту  одновременно), чтобы создать информацию для контроля за их поступлением и  для расчетов с поставщиками. Затраты на оборудование, не требующее монтажа, вместе с расходами по их доставке можно сразу отражать на счете «Капитальные вложения».

Материальные ценности, числящиеся на счетах «Материалы», «Оборудование  к установке», в капитальные вложения включаются по мере их расходования на капитальное строительство, а оборудование – по мере начала работ по его  установке и монтажу.

При выполнении строительно-монтажных  работ и других работ по капитальным  вложениям подрядным способом на дебет счета «Капитальные вложения»  относятся затраты по акцептованным  счетам подрядных организаций. При  этом кредитуется счет «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками». Одновременно с отражением затрат на капитальные  вложения в этой проводке начисляется  задолженность (обязательство заплатить) в пользу организации-подрядчика. При  выполнении строительно-монтажных  работ и других работ по капитальным  вложениям хозяйственным способом на счете «Капитальные вложения»  учитываются все фактические  затраты, понесенные застройщиком.

Затраты на проектно-изыскательские работы и авторский надзор проектировщиков  включаются в капитальные вложения по мере акцепта счетов соответствующих  организаций или лиц. При необходимости  разделить затраты на проектно-изыскательские работы между несколькими объектами  капитальных вложений их распределяют пропорционально сметной стоимости  этих объектов.

Прочие затраты на капитальные  вложения включают:

• Расходы, связанные с уплатой процентов за долгосрочные банковские кредиты, использованные на капитальные вложения, с приобретением и получением земельных участков, переселением жителей (кроме расходов на капитальное строительство), возмещением землепользователям убытков, связанных с изъятием у них или временным изъятием земельных участков, проведением культурно-технических работ на землях, не требующих осушения, созданием лесонасаждений, трассированием крутых склонов и др.;
• Расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, технического надзора;
• Расходы на перевозку рабочих и служащих строительных организаций и подразделений к месту работы и обратно;
• Премии, выплачиваемые подрядчикам, в соответствии с условиями договора подряда, другие расходы, предусмотренные сметами на строительство и договором подряда.

Убытки, включаемые в стоимость  основных фондов, состоят из расходов и потерь, связанных со строительством, в том числе: от реализации оборудования, строительных материалов, деталей и  конструкций, других материальных ценностей, включая основные средства, использованные для строительства; от списания дебиторской  задолженности и порчи материальных ценностей; от ликвидации основных средств  и нетитульных (временных) сооружений; от разрушения незавершенных строительных объектов из-за стихийных бедствий.

Прочие затраты и убытки распределяются между отдельными объектами  капитальных вложений прямым путем, а если это возможно – пропорционально  сметной стоимости объектов.

Учет расчетов с подрядчиками ведут на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет кредитуется  по каждому акцептованному счету  подрядчика. Основанием для акцепта  служат акты приемки работ и сметные  цены, содержащиеся в сметах на выполнение строительно-монтажных работ или  в сметно-финансовых расчетах, прилагаемых  к договору подряда. На сумму оплаты счет «Расчет с поставщиками и  подрядчиками» дебетуют в корреспонденции  со счетом «Расчетный счет» или «Долгосрочные  кредиты банков». Аналитический  учет на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут по каждому  акцептованному счету подрядчика.

В случае последующего выявления  завышения объемов выполненных  работ или завышения их стоимости  в результате неправильного применения договорных цен заказчик и подрядчик  уточняют и согласовывают между  собой сумму переплаты. Об этом составляется специальный акт, подписываемый  представителями сторон. На основании  такого акта сумма переплаты за выполнение работы сторнируется по счетам следующей  бухгалтерской проводки: дебет счета  «Капитальные вложения», кредит счета  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Образовавшаяся дебиторская задолженность  засчитывается в счет очередных  платежей за выполненные строительно-монтажные  работы. Если переплата выявилась  после окончания строительства, то на сумму переплаты предъявляется  претензия подрядной организации, а дебиторская задолженность  переносится на счет по учету претензий: дебет счета «Расчеты по претензиям», кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На последнем дебетовое  сальдо по названной операции закрывается.

Сальдо на счете «Капитальные вложения» отражает затраты в  незавершенные капитальные вложения, в строящиеся объекты, не введенные  в эксплуатацию. Моментом ввода в  эксплуатацию объекта капитальных  вложений считается дата подписания акта государственной приемочной комиссии или комиссии, назначенной руководителем  предприятия. Полная первоначальная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов отражается по дебету счета «Основные средства»  и кредиту счета «Капитальные вложения».

Предприятие, осуществляющее капитальные вложения хозяйственным  способом, должно организовать в своем  хозяйстве строительно-монтажное  производство, зачастую совершенно не свойственное профилю его хозяйственной  деятельности. Преимущественное положение  здесь занимают строительные или  монтажные предприятия (организации), для которых выполнять строительно-монтажные  работы для себя, то есть вести капитальные  вложения хозяйственным способом, - значит заниматься повседневной производственной деятельностью.

Предприятия (организации) других отраслей народного хозяйства (не строительного  профиля) для выполнения строительно-монтажных  работ хозяйственным способом организуют в своем составе специализированные строительно-монтажные участки, цехи, управления. Иногда их выделяют на самостоятельный  баланс и делают полностью хозрасчетными  со своим расчетным счетом в банке  и обособленными средствами производства. В таком случае они превращаются в подрядные организации, но зачастую действуют в составе предприятия  на правах подразделения, состоящего на внутрихозяйственном расчете. Затраты  подразделений на производство строительно-монтажных  работ можно непосредственно  относить на счет «Капитальные вложения»  или предварительно учитывать на счете «Вспомогательные производства». Фактическая себестоимость строительно-монтажных  работ, в конечном счете, перечисляется  на счет «Капитальные вложения».

Операции по капитальным  вложениям, выполненным хозяйственным  способом, отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке.

Стоимость использованных для  выполнения строительных и монтажных  работ, строительных материалов, деталей  и конструкций: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Материалы».

Заработная плата, начисленная  строительным рабочим: дебет счёта  «Вспомогательные производства», кредит счёта «Расчёта с персоналом по оплате труда».

Начисления на заработную плату в фонды социального  обеспечения: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и  обеспечению».

Накладные расходы строительства  участка или другой специализированной структурной единицы предприятия: дебет счёта «Вспомогательные производства», кредит счёта «Общепроизводственные  расходы».

Фактическая себестоимость  выполненных строительно-монтажных  работ включается в затраты на капитальные вложения: дебет счёта  «Капитальные вложения», кредит счёта  «Вспомогательные производства».

Учёт поступления  основных средств.

В процессе развития и осуществления  хозяйственной деятельности учреждений возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств.

Основные средства в учреждения могут поступать из капитального строительства, приобретаться за плату  на стороне в готовом виде, при  безвозмездной передаче от юридических и физических лиц. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретённые за плату, принимаются на учёт по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке. Поскольку объекты основных средств служат достаточно продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение в условиях и отклонение в стоимости воспроизводства объектов основных фондов преодолевается введением их восстановительной оценки, то есть перерасчёта первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путём переоценки соответствующих объектов основных фондов.

В бухгалтерском учёте  на счёте «Основные средства»  объекты основных фондов оцениваются  и числятся по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной  стоимости. Для перехода к оценке основных фондов по восстановительной  стоимости проводится переоценка основных фондов. В России переоценка основных фондов проводилась сразу на всех предприятиях по решениям правительства  и соответствующим прейскурантам. Результаты переоценки относились на уменьшение или увеличение счёта  «Добавочный капитал».

В условиях рыночной экономики  в международной практике бухгалтерского учёта стремятся к реальной оценке активов, поэтому переоценки основных фондов по восстановительной оценке проводятся чаще, по мере изменения  рыночной конъюнктуры. Конечно, такие  переоценки предпринимаются не каждый год, а тогда, когда условия и  стоимость воспроизводства объектов основных фондов меняются в значительных пределах.

Основные средства, находящиеся  в эксплуатации и передаваемые участником в счёт своих взносов в уставный капитал, принимаются на учёт по восстановительной  оценке, согласованной учредителями предприятия, с выделением суммы  их износа.

Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических  и физических лиц или правительственной  субсидии, оцениваются независимой  комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссией определяется восстановительная стоимость объекта  и его износ на момент передачи. В целях налогообложения на предприятиях, получивших безвозмездно основные средства и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, числящейся у передающей стороны. Эта  стоимость должна быть указана в  документах о передаче.

Расходы предприятия, связанные  с технической реконструкцией или  капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведённых  расходов произойдёт увеличение срока  полезной службы или производственной мощности объектов основных средств  либо произойдёт значительное улучшение  качества выпускаемой продукции  или снижение ее производственной стоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счёте «Капитальные вложения».

Стоимость основных средств  постоянно уменьшается под воздействием физического или морального износа. Они погашаются амортизационными отчислениями, т. е. включением износа по нормам амортизационных  отчислений в стоимость производимого  продукта. Отсюда – оценка объектов основных средств по остаточной стоимости, которая определяется путём вычитания  из первоначальной или восстановительной  стоимости начисленного износа. В бухгалтерском учёте износ учитывается на счёте «Износ основных средств» - следовательно, остаточная стоимость специально не отражается, а определяется расчётным путём.

Поступление в эксплуатацию основных средств оформляется актом  приёмки-сдачи (Ф.№ ОС-1), в котором  отражаются характеристика, балансовая стоимость, сумма износа. К акту прилагается  техническая документация, которая  вместе с ним передаётся в бухгалтерию. Объекту присваивается инвентарный  номер, который проставляется в  документах.

Инвентарный номер состоит  из восьми знаков. Первые три знака  обозначают субсчёт, четвёртый – группу, а последние четыре знака – порядковый номер предмета в группе. Если по субсчетам не выделены группы, то четвёртый знак обозначается нулём. Например, инвентарный номер 01010001 показывает, что объект относится к субсчету 010 «Здания», группе – 1 здания производственного назначения, а его порядковый номер – 0001; инвентарный номер 01630005 обозначает субсчёт 016 «Хозяйственный инвентарь», группу 3 – хозяйственный инвентарь, предмет под порядковым номером 0005.

Инструменты и хозяйственный  инвентарь имеют семизначные  номенклатурные номера. Первые три  знака обозначают субсчёт, четвёртый знак – группу и три последних знака – вид объекта основных средств.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту основных средств, сохраняется  за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим  объектам должны присваиваться только новые номера, а не номера выбывших предметов. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при  ведении учёта с использованием вычислительной техники. Все основные средства должны находиться под контролем  ответственных за сохранность должностных  лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.