Методика аудиторской проверки отчетности экономического субъекта

 
 

    Из  расчетных данных, представленных в табл. 5 и 6, следует, что допустимый уровень существенности (граница ошибки) для статей баланса, по которым при аудиторской проверке были выявлены нарушения, составляет:

• для дебиторской задолженности – 21 000 руб.;
• для запасов – 2 900 руб.;
• для денежных средств– 3 800 руб.;
• для долгосрочных обязательств- 14 200 руб.;

    Рассчитанные  частные уровни существенности (фактические  суммы ошибок) отдельных статей баланса  сравниваются с соответствующими им предельно допустимыми уровнями ошибок, выявленными в ходе проведения проверки (табл. 7).

    Таблица 7

    Расчет  выявленных нарушений  статей баланса  

 

    На  основании проведенного в табл. 7 сравнительного анализа существенности нарушений отдельных статей баланса можно сделать следующие выводы:

    Выявленные  в ходе аудиторской проверки суммы завышения по статьям дебиторской задолженности (2 780 0198 руб.), недостачи по запасам (12 023 100 руб.) и занижения долгосрочных обязательств (13 900 876 руб.) являются существенными, так как фактические суммы ошибок по данным статьям баланса имеют слишком большое превышение над допустимым размером ошибки – 27 779 198 тыс. руб., 12 020 200 тыс. руб. и 13 886 676 тыс. руб. соответственно.

Совокупный  уровень нарушений, выявленный в  ходе проведения аудиторской проверки (53 688 674 тыс. руб.), может привести к ошибочным решениям, сделанным на основании искаженной информации. 
 
 

    Задача  № 2.  Уставный капитал ООО «Инвестстрой» полностью принадлежит российским инвесторам. По итогам года имеются следующие финансовые показатели, характеризующие деятельность общества:

- объем  годовой выручки составляет 18 100 тыс. руб.;

- сумма  активов на конец года определена в размере 3 250 тыс. руб.

    Определите, подлежит ли ООО «Инвестстрой» обязательному  аудиту.

На  основании ст. 5 Закона № 307-ФЗ Статья 5. Обязательный аудит

    1.Обязательный аудит проводится в случаях, если:  
    1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО. 
    2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;  
    3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

Организация ООО «Инвестстрой» по форме собственности, объему годовой выручки  и сумме активов не удовлетворяет условиям обязательного аудита, данная организация обязательному аудиту не подлежит. 
 
 
 
 
 
 

    Задача № 3. При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Строй-Проект» с апреля 20ХХ г. отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 200 000 руб. ОАО «Восток» передал 22.04.20ХХ г. в счет вклада в уставный капитал 10 компьютеров, первоначальная стоимость каждого из которых, по данным учета, – 30 000 руб., совокупная амортизация переданных основных средств на дату передачи – 120 000 руб. Стоимость одного компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 000 руб.

    В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки:

Дт 58 Кт 01 – 180 000 – учтена передача основных средств в уставный капитал другой организации по балансовой стоимости;

Дт 02 Кт 01 – 120 000 – списана амортизация по выбывающим основным средствам;

Дт 58 Кт 91 – 20 000 – произведена переоценка основных средств предприятия.

    На  счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный  характер, однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вложения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналитический учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

    По  данным задачи требуется:

1. На основании собранных доказательств охарактеризовать соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизировать выявленные искажения и сделать выводы о качестве учета финансовых вложений ОАО, указав правильные варианты отражения хозяйственных операций.

 
 
 
 

1.В бухгалтерском учете внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается следующими проводками (п. 85 Методических указаний по учету основных средств):

Д-т  счета 58 - К-т счета 76 - отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в  уставный капитал;

Д-т  счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта;

Д-т  счета 02 - К-т счета 01/Выбытие ОС - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т  счета 76 - К-т счета 01/Выбытие ОС - отражена остаточная стоимость переданного объекта.

Порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества  в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, регулируется ст. 277 НК РФ.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (долей, прав).

Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета  стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, порядок налогового учета  операций по передаче имущества в  качестве вклада в уставный капитал  другой организации в целом совпадает  с правилами бухгалтерского учета, изложенными выше. 
 
 
 
 

Счет 58 "Финансовые вложения"

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.  

К счету 58 "Финансовые вложения" могут  быть открыты субсчета: 

•58-1 "Паи  и акции",

•58-2 "Долговые ценные бумаги",

•58-3 "Предоставленные  займы",

•58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций  и т.п.  

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются  наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).  

Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".  

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается  движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме  работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.  

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".  

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.  

Предоставление  вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.  

При прекращении  договора простого товарищества возврат  имущества отражается по кредиту  счета 58 "Финансовые вложения" в  корреспонденции со счетами учета  имущества.  

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам  ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. 

2.В бухгалтерском учете ОАО «Восток» будут правильны следующие проводки:

Д-т  счета 581 - К-т счета 76 – 180 000- отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал;

Д-т  счета 01/Выбытие ОС - К-т счета 01 -300 000- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта;

Дт 02 Кт 01 – 120 000 – списана амортизация по выбывающим основным средствам;

Д-т счета 76 - К-т счета 01/Выбытие ОС- 180 000 - отражена остаточная стоимость переданного объекта.

Дт 581 Кт 91 – 20 000 – произведена переоценка основных средств предприятия. 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ