Общие положения финансовой отчетности по МСФО

Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима инфор­мация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в кото­рой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

• сделка совершается между н • стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и средне­рыночных условиях сделок с аналогичными активами и обя­зательствами;

• стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

Очевидно, что все вышеприведенные условия соблюдаются при наличии так называемого «активного рынка», т.е. рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыноч­ная цена.[27]

Перечисленные различия определяют основные особенности развития системы МСФО:

• приоритет баланса;

• отказ от исторической (первоначальной) стоимости;

• замена концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);

• переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

• отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

В практической работе бухгалтер должен решать три вопроса:

1) когда произошла хозяйственная операция (проблема признания в учете);

2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);

3) каким образом должны быть квалифицированы хозяйственные операции (проблема квалификации).

При их решении бухгалтер должен следовать стандартам бухгалтерского учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

Таким образом, следует подчеркнуть, что используя основные положения и применяя требования к достоверной финансовой информации в бухгалтерском учете, профессиональный бухгалтер обеспечивает реализацию основной цели финансовой отчетности - удовлетворение заинтересованных пользователей полезной информацией.

Общие положения финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность компании, представляющая собой систему данных об имущественном и финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности, - главный источник информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров), так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня, собственников).

В финансовой отчетности в категориях «активы», «обязательства», «капитал», «доходы», «расходы», «прибыль», «поступления», «платежи» и т.д. представлены корпоративные интересы лиц, объединяющих свое имущество, права и другие существенные составляющие для достижения интересов отдельных участников.

Основополагающим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта – регламентация представления финансовой информации общего характера использования. МСФО 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам, полный комплект которой включает следующие компоненты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания к финансовой отчетности, представление учетной политики.

Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

В настоящее время действуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:

МСФО 1. «Представление финансовой отчетности»

МСФО 2. «Запасы».

МСФО 4. «Учет амортизации».

МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

МСФО 8. «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

МСФО 11. Договоры подряда.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

МСФО 14. Сегментная отчетность.

МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16. Основные средства.

МСФО 17. Аренда.

МСФО 18. Выручка.

МСФО 19. Вознаграждения работникам.

МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

МСФО 22. Объединение компаний.

МСФО 23. Затраты по займам.

МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25. Учет инвестиций.

МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых инструментов.

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

МСФО 33. Прибыль на акцию.

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

МСФО 35. Прекращенные операции.

МСФО 36. Обесценивание активов.

МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

МСФО 38. Нематериальные активы.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

Отчет о прибылях и убытках

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в учете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Доходы – это приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал.

Расходы – это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является уменьшение капитала, не связанное с его распределением между собственниками акционерного капитала.

Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д., включаются в отчет о прибылях и убытках. Некоторые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться положением МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки», введенным в действие с 1 января 2005 г. Кроме того, ряд других стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО 39) квалифицирует некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются, а отражаются в виде изменения стоимости объекта учета.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой).

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

· выручка;

· расходы по финансированию;

· прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

· прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

· расходы по налогам;

· прибыль (убыток);

· прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

· прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

Либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация относительно характера и величины существенных статей отчета:

· уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а также компенсации этих списаний;

· результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покрытия расходов по реструктуризации;

· выбытие объектов основных средств;

· выбытие инвестиций;

· прекращаемая деятельность;

· расчеты в связи с участием в судебных процессах;

· восстановление прочих резервов.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов, либо на функции расходов. В приложении 2 представлен отчет о прибылях и убытках организации, в котором статьи доходов и расходов по операционной (обычной, текущей) деятельности раскрыты в двух форматах: и по характеру, и по функциям расходов.

Статьи расходов подразделяются на аналитические подгруппы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право выбора – воспользоваться при классификации расходов одним из двух методов: характера расходов и функции расходов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражения операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о прибылях и убытках позволяет получить одинаковый финансовый результат.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит в том, что в отчете по функции расходов выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью, а в отчете по характеру расходов эти доходы подразделяются:

· на доходы, полученные компанией в процессе осуществления типичных хозяйственных операций – продажи готовой продукции и товаров, реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.), оказания услуг и т.д.;

· на прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций, - доходы от выбытия внеоборотных активов, возмещение убытков, страховые возмещения, доходы от изменения курсов валют и т.д.

В отчете по характеру расходов отражается изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились, и наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете по функциям расходов такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. Отчет, составленный по характеру расходов, включает следующие статьи расходов:

· сырье и расходные материалы (стоимость израсходованного сырья, вспомогательных материалов, топлива, горючего, чистящих и смазочных средств, лабораторных и канцелярских материалов, запасных частей, строительных материалов, а также расходов на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.);