Особенности формирования отчетности о прибылях и убытках в условиях рыночных отношений в России

              остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

К-т сч  01 «Основные средства»

                        списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

                        списывается накопленная амортизация объекта основных средств;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»,

                         отражается остаточная стоимость объекта основных средств;

              расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

              начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

              расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

                       оплачены услуги банка;

              налоги, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

                       начислены налоги.

              Для отражения в отчетности операционных расходов целесообразно к счету 91-2 «прочие расходы» открыть аналитический счет «операционные расходы».

              По строке 120 «внереализационные доходы» отражаются:

              Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

              начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

              начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ;.

              поступления, связанные с безвозмездным получение активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

              поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

              прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

              суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

              курсовые разницы:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»;

              прочие доходы, признаваемые внереализационными.

              Для отражения в отчетности внереализационных доходов целесообразно к счету 91-1 «Прочие доходы» открыть аналитический счет «Внереализационные доходы».

              По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:

              штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»;

              расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

              возмещение причиненных организацией убытков:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

              убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

              отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

              суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскивания:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

                60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                субсч. «Расчеты по авансам выданным»;

              курсовые разницы:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 52 «Валютные счета»,

              расходы, связанные с рассмотрением дел в судах:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

              прочие расходы, признаваемые внереализационными.

              Для отражения в отчетности внереализационных расходов целесообразно к счету 91-2 «Прочие расходы» открыть аналитический счет «Внереализационные расходы».

              По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

              Целесообразно к счету 99 «Прибыли и убытки» открыть субсчета 99-1 «Финансовый результат от реализации обычных видов деятельности», 99-2 «Финансовый результат от прочих доходов и расходов», а также для отражения суммы налога на прибыль – отдельный субсчет, например, 99-3 «Налог на прибыль». Начисление налога на прибыль осуществляется записью:

Д-т сч. 99-3 «Налог на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

              По стоке 150 также отражается принятая к учету задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по другим аналогичным обязательным платежам – штрафам и пеням по налогам.

              Целесообразно для отражения сумм финансовых санкций открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-4 «Обязательные платежи в бюджет». Начисление этих платежей отражается в учете записью:

Д-т сч. 99-4 «Обязательные платежи в бюджет»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

              Суммы самих начисленных налогов (кроме налога на прибыль) отражаются по строке 100 ««Прочие операционные расходы».

              По строке 170 «Чрезвычайные доходы» в соответствии с новым планом счетов отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожарами, авариями и т.п.) оборотами по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (например, запчасти к основным средствам и прочие материалы, полученные при демонтаже объектов, пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций, страховое возмещение).

              Целесообразно для отражения чрезвычайных доходов открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-5 «Чрезвычайные доходы».

              По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности оборотами по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, начисления единого социального налога от суммы начисленной оплаты труда, денежных средств и др.

              Для отражения чрезвычайных расходов также целесообразно открыть к счету 99 «Прибыль и убытки» отдельный субсчет, например, 99-6 «Чрезвычайные расходы».Согласно новому плану счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 «Прибыль и убытки», в то время как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

              Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

              По строке 190 отражается показатель прибыли, а не показатель чистой прибыли, а не показатель нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

2.     Организация формирования показателей отчетности о прибылях и убытках.

              Изменение структуры Отчета о прибылях и убытках в первую очередь связано с введением в действие с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 «Доходы организации».

              Начиная с отчетности за I квартал 2000 года все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

              ПБУ 9/99 и 10/99 подразделяют доходы и расходы организации на две большие группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы, причем операционные и внереализационные доходы и расходы входят в состав прочих.

              Доходы организации раскрыты в ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем дано новое определение доходам. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

              Согласно данному определению, к доходам можно отнести только те поступления денег и имущества, которые увеличивают экономический потенциал организации. Эти доходы подразделены на три группы: