Планирование аудита

Очевидно, что риск выборки  находится в обратном отношении  к объему выборки: чем больше последний, тем меньше риск, связанный с применением выборочного метода, и наоборот.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка».                  Допустимая ошибка  - это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных - сальдо счета или классе хозяйственных операций, - наличие которого не ведет к существенному искажению финансовой отчетности. Размер допустимой ошибки определяется на стадии планирования аудита и, применительно к процедурам по существу, связан с субъективной оценкой аудитора уровня существенности. Чем меньше значение допустимой ошибки, тем больше размер выборочной совокупности, подлежащий проверке аудитором, и наоборот.

            Ожидаемая ошибка (expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.

В случае если аудитор  ожидает наличие ошибок в генеральной  совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие  возможных ошибок исключено, требуется  увеличить объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских процедур для того, чтобы сделать вывод о том, что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки. Для определения величины ожидаемой ошибки в генеральной совокупности аудитору следует принимать во внимание такие факторы, как уровни риска, полученные в результате предыдущих аудиторских проверок, изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности клиента, и др.

          Согласно требованиям МСА № 530 «Аудиторская выборка», выборка должна быть репрезентативной (или представительной), т.е. каждый элемент генеральной совокупности должен иметь возможность (точнее, равную вероятность) попасть в выборку.

В научной литературе встречается и иное определение  указанного понятия.      Представительная выборка - это выборка, обладающая теми же свойствами, что и генеральная совокупность.

        Если, например, количество документов в проверяемой совокупности за январь и сентябрь одинаково, то и вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова (это не означает, что количество документов в выборке за январь и сентябрь будет равным; вероятнее всего, эти числа будут близкими). Однако и в настоящее время на практике встречаются случаи, когда аудиторы проверяют, например, накладные на поступление материалов за один месяц, после чего считают, что получили ясное представление о правильности их документального оформления за весь проверяемый период (например, за год). Такие действия противоречат принципу репрезентативности аудиторской выборки.

В международном стандарте  упоминаются три основных метода аудиторской выборки:

- случайного отбора;

- систематического отбора;

- бессистемного отбора.

           В ходе анализа полученных результатов и распространения их на генеральную совокупность аудитору необходимо:

определить, действительно  ли полученные отклонения являтся ошибкой;

рассмотреть качественные аспекты выявленных ошибок (их характер - умышленные или непреднамеренные, систематические или случайные; причину и воздействие на дальнейший ход аудиторской проверки);

распространить полученные в ходе аудита выборочной совокупности результаты на генеральную совокупность, обращая внимание на качественные аспекты  выявленных ошибок (при этом может  быть проведена статистическая или  нестатистическая оценка результатов);

заново оценить риск выборки (если значение выявленной ошибки в генеральной совокупности превышает  уровень допустимой ошибки, то необходимо переоценить риск выборки, и если определенный уровень риска окажется неприемлемым, то рассмотреть возможность увеличения объема выборки или применения альтернативных аудиторских процедур).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тест

1. Внешний аудитор в конце аудиторской проверки

а) должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов экономического субъекта;

+б) не должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов экономического субъекта;

 в) должен полностью полагаться на работу внутренних аудиторов экономического субъекта при определенных обстоятельствах.

 

2. К основным принципам внутреннего аудита относятся

+а) независимость

б) следование техническим стандартам

в) а и б

 

3. Система внутреннего  контроля экономического субъекта  представляет собой…

а) контрольную среду

+б) контрольную среду и процедуры контроля

в) б.) в совокупности с системой бухгалтерского учета

 

4. К наиболее надежным  аудиторским доказательствам относятся

а) доказательство от внешних источников, полученные в устной форме

+б) доказательство от внутренних источниках, полученные в письменной форме

в) доказательство от внешних источниках, полученные в письменной форме

 

5. Для сбора аудиторских  доказательств необходимо выполнить  следующие процедуры

а) осуществить измерение доходов и расходов экономического субъекта

+б) провести наблюдение

в) оценить стоимость активов