Пластиковые карты

     Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный  счет», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

     Проценты, начисляемые по овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами, которые учитываются  в обычном порядке.

     2.3. Применение кредитных банковских карт

     Юридическое лицо, имеющее расчетный счет в  банке — эмитенте кредитных банковских карт, может заключить с банком кредитный договор, и кредитная  банковская карта позволяет получать этому юридическому лицу денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

     Иначе говоря, выдавая клиенту кредитную  банковскую карту, банк-эмитент предоставляет  юридическому лицу кредит, сумма которого зачисляется на специальный карточный  счет.

     Договор кредита регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Поэтому договор, заключаемый между юридическим лицом и банком-эмитентом на выдачу кредитной карты, помимо общих условий, должен содержать положения, устанавливающие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств. В частности, в договоре, заключаемом в соответствии с требованиями Положения №266-П , должны быть установлены величина процентов за пользование заемными средствами и срок, на которые эти средства предоставляются.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с использованием кредитных банковских карт, несколько  отличается от порядка учета операций с применением расчетных карт. При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты  используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.

     Зачисление  на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:

     Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный  счет», Кредит 66 (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

     Используя в своей деятельности заемные  средства, организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» .

     В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав прочих расходов (на основании  пункта 11 ПБУ 10/99 ) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 66 (67).

     Налоговое законодательство относит сумму  процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Причем глава 25 НК РФ предусматривает для отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым в целях налогообложения, специальный порядок, который установлен статьей 269 НК РФ.

     Предельная  величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте, либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях.

     При осуществлении эмиссии кредитных карт кредитные организации могут предусматривать в кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием сумм, которые превышают лимит предоставляемого кредита. 

     2.4. Использование банковских карт как средства платежа в организациях розничной торговли

     Рассмотрим, каким образом в торговой организации  осуществляется процесс продажи  товаров при их оплате с помощью  банковских пластиковых карт. Такой  процесс называется эквайрингом.

     Эквайринг — это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.

     Эмитенты  кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с  торговыми организациями договор  о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.

     Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке продавцом  наличия достаточного объема денежных средств на счете покупателя⁶.

     Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов).

     Покупатель  расписывается в слипе; подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на платежной карте.

     При совершении операций с использованием электронного терминала формируется  электронный журнал и поступает  в процессинговый центр в момент совершения операции.

     Согласно условиям договора с банком за обслуживание расчетов с применением платежных карт банк взимает с торговой организации определенную плату. Сумма оплаты услуг банка в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 является прочими расходами организации торговли. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору.

     Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57. В момент формирования электронного журнала платежей в учете торговой организации производится запись:

     Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     При зачислении денежных средств на расчетный  счет торговой организации производится запись:

     Дебет 51 Расчетные счета Кредит 57 «Переводы  в пути».

     Суммы удержанной банком оплаты услуг отражаются следующими записями:

     Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 57 «Переводы  в пути».

     Затем сумма оплаты услуг отражается в составе прочих расходов:

     Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В налоговом учете торговой организации  суммы вознаграждения банку по договору эквайринга, уплачиваемой банку, признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

     В соответствии с пунктом 1 статьи 2 и  статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.

     Суммы по кассовым чекам при всех видах  безналичных расчетов за проданные  товары пробиваются на отдельную  секцию (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина Российской Федерации от 30 августа 1993 года №104).

     При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в  конце дня, не будут совпадать  с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники (ККТ). Эти  суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, — ведь при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.

     Для учета операций по приходу и расходу  наличных денег по каждой ККТ в торговой организации применяется унифицированная форма первичной учетной документации «Журнал кассира-операциониста» (форма КМ-4).

     Данный  журнал также является контрольно-регистрационным  документом показаний счетчиков.

Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы КМ-4. Заполняя кассовую книгу, бухгалтер не выписывает на эту сумму приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги. 

      2.5. Учет операций с пластиковыми картами

      Для выдачи наличных денег по пластиковым  карточкам кредитные организации  используют банкоматы, установленные  как в здании кредитной организации, так и вне ее.

      Учет  денежных средств, используемых через банкоматы, ведется на специально открытом счете "Денежные средства в банкоматах".

      Порядок заправки банкоматов, контроля за использованием в них денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами  Центрального банка Российской Федерации по кассовой .работе кредитных организаций⁷.

      Заправка  банкоматов оформляется проводкой:

      - Дебет счета по учету денежных  средств в банкоматах 

      - Кредит счета по учету кассы  кредитных организаций. 

      При разгрузке банкоматов делается обратная проводка.

      Расчеты пластиковыми карточками производятся в пределах средств, внесенных на специально открытые для этой цели счета.

      Зачисление  средств на указанные счета оформляется  проводкой:

      - Дебет счетов по учету кассы  при взносе средств физическими лицами наличными деньгами или расчетных (текущих) счетов при перечисление средств клиентами кредитных организаций, или корреспондентского при поступлении средств в безналичном порядке от не клиентов кредитных организаций, или счета по учету вкладов, депозитов при перечислении средств с этих счетов, по лицевым счетам владельцев вкладов, депозитов

      - Кредит соответствующих счетов  по учету расчетов с использованием  пластиковых карточек, по лицевым  счетам их владельцев.

      В целях недопущения дебетового сальдо по счетам юридических и физических лиц, отражаемым расчеты пластиковыми карточками, может устанавливаться при заключении договоров неснижаемый остаток средств на счете. За соблюдением установленного неснижаемого остатка средств контроль осуществляет структурное подразделение, отвечающее за этот участок работы.

      Кредитные организации по договоренности с  клиентами могут устанавливать  для страховки риска создание за счет средств клиентов страхового фонда. Средства этого фонда учитываются  на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту на счетах по учету расчетов посредством пластиковых карточек. Страховые суммы используются в порядке, установленном договором. Выданные карточки списываются с внебалансового счета по учету бланков строгой отчетности, по соответствующему лицевому счету.

      При прекращении расчетов пластиковыми карточками и закрытии счетов по депонированию  средств для этой цели делаются обратные проводки.

      При этом возвращенные пластиковые карточки по внебалансовому счету не приходуются, а делаются физически неплатежеспособными и помещаются в документы дня.

      Кредитные организации самостоятельно организуют изготовление пластиковых карточек. Эти операции, а также операции по выдаче карточек оформляются проводками.

      Предварительная оплата карточек:

      - Дебет счета по учету расчетов  с поставщиками, подрядчиками, покупателями, по лицевому счету поставщика.