Понятие себестоимости и ее влияние на прибыль

 

   Для чего необходимо точно подсчитывать издержки? Ответ на этот вопрос знают  многие: для того, чтобы платить  меньше налогов. Однако расчет издержек предприятия необходим еще и  для того, чтобы планировать свою деятельность и в любой момент знать, во сколько обходится та или  иная продукция, какой товар безубыточен, а производство какого необходимо сворачивать. Для этих целей кране важно точно калькулировать и классифицировать издержки и себестоимость.

   Под себестоимостью понимается "стоимостная  оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию". Таким образом, отнесение или неотнесение тех или иных расходов на себестоимость прямым образом влияет на размер прибыли.

   Затраты, относимые на себестоимость, принято  группировать в пять блоков:

   Материальные  затраты

   Затраты на оплату труда

   Отчисления

   На  социальные нужды

   Амортизация

   Основных

   Фондов

   Прочие  затраты  

   Включает  затраты на приобретение материалов и сырья, используемых для производства, а также стоимость товаров, закупленных  для продажи, и стоимость оказанных  предприятию услуг

   Включает  затраты на оплату труда работающих на предприятии по трудовым договорам  либо по договорам гражданско-правового  характера, суммы надбавок и помощи

   Включает  налоговые платежи во внебюджетные фонды с Фонда оплаты труда

   Включает  суммы старения действующих фондов (и, соответственно, их удешевление),

   а также суммы накапливаемых денежных средств на замену основных фондов путем включения в издержки определенных отчисления

   Включает:

   1.Налоги, сборы и платежи;

   2.Отчисления  в страховые и иные фонды;

   3.Экологические  платежи;

   4.Вознаграждения  за изобретения;

   5.Оплата  процентов по кредитам;

   6.Плата  за обучение

   7.Иные  платежи

   Все указанные затраты могут также  группироваться на производственные и непроизводственные. Под производственными затратами понимаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции; под непроизводственными - расходы, связанные с реализацией продукции. Большинство из них учитывается при помощи счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Таким образом, на кредите счета 20 аккумулируются суммы фактической себестоимости произведенной продукции, а остаток по этому счету показывает стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. На этом же счете отражается суммы обязательных отчислений на социальное страхование (Д20 - К69), что позволяет правильно оформить отнесение на себестоимостьстраховых платежей работников и работодателей.

   Специалистами подчеркивается, что правильный учет затрат, относимых на себестоимость, при исчислении налога на прибыль  является залогом отсутствия последующих  финансовых санкций; и, наоборот, неправильное списание расходов на себестоимость  оборачивается штрафами. В качестве примера взаимосвязи между относимыми на себестоимость затратами и  правильным исчислением сумм налога на прибыль можно привести следующую  ситуацию:

   По  заявлению одного из учредителей  предприятия в апреле проводится аудиторская проверка деятельности предприятия за предыдущий год. Счет, выставленный аудиторами, предприятием оплачен. Сумма, уплаченная аудиторам, списана на издержки обращения.

   Документальная  проверка выявила нарушение, заключающееся  в том, что сумма аудиторской  проверки, проводимой по инициативе только одного из учредителей, не включаются в себестоимость, а относятся  на чистую прибыль. В результате на предприятие был наложен штраф  в размере: сумма счета аудиторам (сумма заниженнойналогооблагаемой прибыли) + сумма штрафа в размере 100% суммы заниженной налогооблагаемой прибыли + штраф за ведение учета прибыли с нарушением установленного порядка (10% доначисленных сумм налога на прибыль) + пеня 0,7% за каждый день просрочки. Указанный пример еще раз подтверждает тесную связь бухгалтерского учета для руководителя и учета для целей расчетов с бюджетом.

   Итак, рассмотрим подробнее состав издержек по их элементам.

   В элементе " Материальные затраты " отражается стоимость:

   приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или  являются необходимым компонентом  при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

   покупных  материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального  технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера; природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отоплениезданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

   Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая  брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями.

   В элементе " Затраты на оплату труда " отражаются затраты на оплату труда  основного производственного персонала  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации  по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов  в пределах норм, предусмотренных  законодательством, компенсации, выплачиваемые  в установленных законодательством  размерах женщинам, находящимся в  частичнооплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

   В состав затрат на оплату труда включаются выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные  исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов  в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами  оплаты труда, а также иные выплаты  подобного характера в установленном  порядке.

   В элементе " Отчисления на социальные нужды " отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам органам государственного социального  страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда  работников, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты  на оплату труда" (кроме тех видов  оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

   В элементе " Амортизация основных фондов " отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная  исходя из балансовой стоимости и  утвержденных в установленном порядке  норм, включая и ускоренную амортизацию  их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

   К элементу " Прочие затраты " в составе  себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая  по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком, платежи  за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и  рационализаторские предложения, затраты  на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

   Необходимо  отметить, что существуют определенные отраслевые особенности расчета  затрат и издержек. Так, для предприятий торговли и общественного питания установлен следующий примерный перечень издержек.

   В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий  торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с  выпуском и реализацией продукции  собственного производства и продажей покупных товаров на предприятиях общественного  питания. Примерный перечень расходов, которые включаются в себестоимость  у торговых организаций, выглядит следующим  образом:

   - Транспортные расходы

   - Расходы на оплату труда

   - Отчисления ни социальные нужды

   - Расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря

   - Амортизация основных средств

   - Расходы на ремонт основных  средств

   - Износ других малоценных и  быстроизнашивающихся предметов

   - Расходы на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд

   - Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

   - Расходы на рекламу

   - Затраты на оплате процентов  за пользование займом

   - Потери товаров и технологические  отходы

   - Расходы на тару

   Расходы, включаемые в издержки обращения  и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях  установленной номенклатуры в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо от срока их возникновения. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, должны учитываться  на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение  срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем предприятия  расчетам.

   К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому  ремонту основных средств (когда  предприятием не создается ремонтный  фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические  издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.