Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Марта 2012 в 15:43, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение пояснительной записки.
Задачи, которые необходимо выполнить:
- выявить роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности;
- раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;
- изучить методику составления пояснительной записки.
Введение
1. Общая характеристика пояснительной записки
2. Методика составления пояснительной записки
3. Разделы пояснительной записки и их содержание
3.1 Общие сведения об организации
3.2 Учетная политика
3.3 Сведения об отчетности
3.4 Расшифровка отдельных показателей отчетности
3.5 Сведения об аффилированных лицах
3.6 События после отчетной даты
3.7 Условные факты хозяйственной деятельности
3.8 Государственная помощь и безвозмездное получение
3.9 Информация по сегментам
3.10 Информация по прекращаемой деятельности
3.11 Сведения о совместной деятельности
3.12 Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
3.13 Информация, раскрываемая акционерными обществами
3.14 Информация о научно-исследовательской деятельности
3.15 Прочая информация
4. Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке
5. Раскрытие обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке
6. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
7. Практическая часть
Заключение
Список используемой литературы
В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения учета подлежат отражению в учетной политике организации и, наверное, нет смысла дважды дублировать одну и ту же информацию. Однако если в отчетном периоде учетная политика организации изменилась по сравнению с предыдущим годом, то описать данные изменения необходимо именно в тексте пояснительной записки. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.
Практически во всех из российских ПБУ имеется специальная часть, посвященная раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Активными пользователями дополнительной информации, содержащейся в пояснительной записке к годовому отчету, могут являться руководство организации, совет директоров, учредители, кредитные организации, инвесторы и контролирующие органы.
6. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).
Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.
Задание на практическую часть
ООО «Лидер» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного) и вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван-кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам. При выполнении задания используется учетная политика предприятия.
Ведомость остатков по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 2010г.:
Наименование счета | Сумма, тыс. руб. |
Основные средства (01) | 306000 |
Амортизация основных средств (02) | 44160 |
Нематериальные активы (04) | 60 |
Амортизация нематериальных активов(05) | 4 |
Материалы (10) | 735 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам (19) | 320 |
Основное производство (20) | 200 |
Готовая продукция (43) | 1000 |
Касса (50) | 4 |
Расчетный счет (51) | 1994 |
Задолженность поставщикам (60) | 1920 |
Задолженность покупателей и заказчиков (62) | 600 |
Задолженность бюджету (68) | 186 |
Задолженность органам социального страхования и обеспечения (69) | 304 |
Задолженность рабочим и служащим по оплате труда (70) | 800 |
Задолженность подотчетных лиц (71) | 10 |
Задолженность кредиторам (76) | 328 |
Уставный капитал (80) | 157 850 |
Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством(82) | 350 |
Добавочный капитал (83) | 100 000 |
Нераспределенная прибыль | 3021 |
Краткосрочные кредиты банков (66) | 2000 |
№ п/п |
Документ и содержание операций | Сумма, тыс.руб |
Д-т |
К-т |
Учет денежных средств и расчетов | ||||
1 | Приходный кассовый ордер №301 от 1 декабря. Выписка из расчетного счета за 1 декабря Получено в кассу на командировочные расходы |
0,900 |
50 |
51 |
2 | Расходный кассовый ордер №299 от 1 декабря Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П. |
0,900 |
71 |
50 |
3 | Авансовый отчет Соколова А.П. №111 от 13 декабря |
0,780 |
|
|
4 | Приходный кассовый ордер №302 от 13 декабря Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса |
0,120 |
50 |
71 |
5 | Авансовый отчет №112 от 5 декабря экспедитора Семенова Т.В. Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 руб. за единицу и 2 стола для офиса по цене 117 руб. Товарный чек и чек ККМ приложены |
7,734 |
26 |
71 |
6 | Денежный чек №131092. Приходный кассовый ордер №303 от 15 декабря Получено с расчетного счета в кассу для выплаты зараб.платы |
800 |
50 |
51 |
7 | Платежные ведомости №10-13. Расходный кассовый ордер №300 от 16 декабря Выдана заработная плата за ноябрь |
780 |
70 |
50 |
8 | Платежная ведомость №10 Депонирована заработная плата |
20 |
70 |
76 |
9 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Списано с расчетного счета ошибочно банком |
1500 |
76 |
51 |
10 | Объявление на взнос наличными №30 от 18 декабря. Расходный кассовый ордер №301 от 18 декабря. Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы |
20 |
51 |
50 |
11 | Реестр платежных поручений №32 от 15 декабря Перечислено с расчетного счета: в фонд социального страхования профкому фабрики в фонд обязательного медицинского страхования в пенсионный фонд подоходный налог в бюджет налог на добавленную стоимость |
14,400 8 28,800 252,808 96 90 |
69 76 69 69 68 68 |
51 51 51 51 51 51 |
12 | Приходный кассовый ордер №304 от 18 декабря Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В. |
0,160 |
50 |
71 |
13 | Выписка из расчетного счета от 16 декабря Получен аванс от покупателя ЗАО «Прогресс», в том числе НДС 29,288 |
192 |
51 |
62 |
14 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС с суммы полученного аванса от покупателя |
29,288 |
90 |
68 |
15 | Выписка из расчетного счета от 18 декабря. Платежное поручение №18 Зачислена поступившая от мебельного магазина «Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию |
600 |
51 |
62 |
16 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря. Платежные поручения №241-246 Перечислено с расчетного счета: штраф за недопоставку продукции покупателю (несвоевременную поставку), в том числе НДС – 229 проценты банку за просроченный краткосрочный кредит в погашение ранее полученного кредита банка узлу связи деревообрабатывающему комбинату №1 (в том числе НДС – 18,305 |
1500
0,500 40 50
120 |
62
66 67 76
60 |
51
51 51 51
51 |
17 | Выписка из расчетного счета от 20 декабря Получен штраф за нарушение условий перевозки ( в том числе НДС – 183,051) |
1200 |
51 |
76 |
18 | Выписка из расчетного счета от 24 декабря Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма |
1500 |
51 |
76 |
19 | Платежное требование-поручение №12 от 28 ноября Ивановского комбината Поступил к оплате счет №12 за бязь, принятую по приходному ордеру №8 от 19 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС |
16800 3200 20000 3600 |
10 15 - 19 |
60 60 - 60 |
20 | Выписка из расчетного счета в банке от 22 декабря Оплачено платежное требование-поручение №12 Ивановского комбината |
23600 |
60 |
51 |
21 | Платежное требование-поручение №18 от 1 декабря Минского комбината Поступил к оплате счет №18 за обивочную ткань, принятую по приходному ордеру №9 от 7 декабря: покупная стоимость транспортный тариф Итого НДС |
80 36 216 38,88 |
10 15 - 19 |
60 60 - 60 |
22 | Платежное требование-поручение НПО «Металлоизделия» №10 от 5 декабря Приобретены металлоизделия (3000 шт. по цене 2 руб. за единицу), оприходованные по приходному ордеру №10 покупная стоимость НДС |
6000 1080 |
10 19 |
60 60 |
23 | Требования №16-18 от 6 декабря Отпущено со склада по покупным ценам: швейному участку ножницы – 60 шт. по цене 50 руб. за единицу швейному участку разные материалы на хозяйственные цели (125 шт. по цене 2 руб. за единицу) |
3
0,250 |
26
26 |
10
10 |
24 | Лимитная карта №4 от 5 декабря Отпущены швейному участку материалы по покупным ценам |
261 |
20 |
10 |
25 | Лимитная карта №5 от 5 декабря Отпущены со склада сборочному участку металлоизделия для сборки: диванов-кроватей (500 шт.) кресел (1500 шт.) |
10 30 |
20 20 |
10 10 |
26 | Сигнальное требование №3 от 10 декабря Отпущена со склада швейному участку на исправление брака (перекрой) обивочная ткань |
60 |
28 |
10 |
27 | Лимитная карта №6 от 10 декабря Отпущен со склада транспортному цеху бензин |
70 |
25 |
10 |
28 | Требований №19-20 от 15 декабря Отпущена со склада на производственные нужды фабрики спецодежда (стоимостью свыше 1/20 лимита стоимости за единицу) |
48 |
25 |
10 |
29 | Акт №4 от 20 декабря Списан в связи с износом хозяйственный инвентарь в управлении фабрики – 1 шкаф и 1 стол офисные |
3 |
91 |
26 |
Учет основных средств и нематериальных активов | ||||
30 | Акт приема-сдачи №6, счет №18, платежное требование-поручение №27 от 15 декабря Принят к оплате счет СМУ-20 за выполненные работы по капитальному ремонту зданий транспортного цеха: стоимость работ НДС Всего |
20 3,6 23,600 |
08 19 - |
60 60 - |
31 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Перечислено СМУ-20 за выполнение работы по капитальному ремонту здания |
23,600 |
60 |
51 |
32 | Акт приема-передачи №5 от 7 декабря Деревообрабатывающему комбинату №1 проданы фабрикой: а)пишущие машинки по остаточной стоимости (включая НДС): первоначальная стоимость износ б)силовые машины по договорной цене (в том числе НДС 1830,51): первоначальная стоимость износ |
40 120 80
12000 12900 900 |
91 - 02
91 - 02 |
01 - 01
01 - 01 |
33 | Выписка из расчетного счета от 25 декабря Зачислена поступившая от покупателя оплата за реализованные пишущие машинки и силовые машины (вместе с НДС) |
12040 |
51 |
62 |
34 | Расчет бухгалтерии Начислен НДС за реализованные пишущие машинки и силовые машины |
1836,61 |
91 |
68 |
35 | Счет-фактура №17, платежное требование-поручение завода-изготовителя ЗАО «Электрон» №50 от 3 декабря Принят к оплате счет за вычислительную технику: стоимость вычислительной машины НДС Всего |
140 25,200 165,200 |
08 19 |
60 60 |
36 | Выписка из расчетного счета от 26 декабря Оплачена приобретенная вычислительная машина (вместе с НДС) |
140 |
01 |
08 |
37 | Расчет бухгалтерии Начислена арендная плата за 3 месяца вперед: сумма арендной платы НДС Всего |
12 2,160 14,160 |
97 19 |
76 76 |
38 | Ведомость начисления амортизации за декабрь Начислен износ основных средств: основного цеха управления фабрики |
1042 109 |
20 26 |
02 02 |
40 | Платежное поручение №30 от 26 декабря Перечислена арендодателю ЗАО «Электрон» арендная плата: сумма арендной платы НДС Всего |
12 2,160 14,160 |
76 68 |
51 19 |
41 | Расчет в бухгалтерии Включена в затраты текущего месяца 1/3 квартальной суммы арендной платы |
4 |
20 |
97 |
42 | Акт о ликвидации основных средств №3 от 15 декабря Демонтирована швейная машина универсальная старого образца: первоначальная стоимость износ |
35 135 100 |
91 - 02 |
01 - 01 |
43 | Накладная на внутреннее перемещение №12 от 15 декабря Оприходован металлолом от демонтажа швейной машины универсальной |
2 |
10 |
91 |
44 | Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь Начислена амортизация программного продукта |
2 |
20 |
05 |
45 | Ведомость распределения заработной платы и других видов оплат Начислены и распределены заработная плата, премии и пособия по временной нетрудоспособности: а) Производственным рабочим швейного участка за выполнение работ по изготовлению: Диван-кроватей Кресел По исправлению брака диван-кроватей б) Производственным рабочим сборочного участка за изготовление: Диван-кроватей Кресел в) Рабочим за техобслуживание и мелкий ремонт оборудования на участках основного цеха г) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики д) Шоферам, служащим, младшему обслуживающему персоналу транспортного цеха е) Руководителям, специалистам, служащим, младшему обслуживающему персоналу управления фабрики ж) Рабочим, обслуживающим оборудование за отпуск з) Специалистам управления фабрики за отпуск и) Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам за время болезни итого |
240 120 2,8
200 100 80
90
150
70
30 14
14 1110 |
20 20 28 20 20
25
25
25
26
96 96
96 |
70 70 70 70 70 70
70
70 70 70
70
70
|
46 | Ведомость распределения зарплаты, отчислений на социальные нужды Произведены отчисления от сумм оплаты труда работников, занятых: Производством продукции: По исправлению брака продукции Общепроизводственных рабочих Управленческому персоналу |
171,6 0,728 230 18,2 |
20 28 25 26 |
69 69 69 69 |
47 | Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общепроизводственные расходы |
668 |
20 |
25 |
48 | Расчет бухгалтерии Распределены и списаны общехозяйственные расходы |
208,184 |
90 |
26 |
49 | Расчет бухгалтерии Удержано из начисленной заработной платы: подоходный налог в возмещение потерь от брака |
119 2,5 |
70 70 |
68 28 |
50 | Ведомость учета затрат Списаны по назначению затраты на исправление брака диванов-кроватей |
60 |
91 |
28 |
51 | Ведомость выпуска готовой продукции за декабрь. Расчет бухгалтерии Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости |
3000 |
43 |
20 |
Учет отгрузки и реализации продукции | ||||
52 | Платежные требования-поручения №25-28 Предъявлены счета покупателям за отпущенную им продукцию по свободным (рыночным) ценам: НДС Всего |
4896 881,28 5777,28 |
62 90 |
90 68 |
53 | Расчет бухгалтерии Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции |
3000 |
90 |
43 |
54 | Расчет бухгалтерии Начислена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет за реализованную продукцию за месяц |
|
90 |
68 |
55 | Выписка из расчетного счета от 27 декабря Уплачено за рекламу продукции: стоимость услуги по рекламе НДС Всего |
25 4,5 29,5 |
44 19 |
76 76 |
56 | Расчет бухгалтерии Начислен налог на рекламу |
0,025 |
91 |
68 |
57 | Выписка из расчетного счета и платежное поручение № 15 от 20 декабря Перечислено: а) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления: стоимость услуги по доставки НДС Всего б) ЗАО «Нева» (в т.ч. НДС – 183,051) в) Деревообрабатывающему комбинату (в т.ч. НДС – 91,525) за материалы |
8 1,44 9,44 1200
600 |
44 19
60
60 |
76 76
51
51 |
58 | Расчет бухгалтерии Списываются коммерческие расходы полностью |
33 |
90 |
44 |
59 | Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным к оплате в декабре за продукцию |
2800 |
51 |
62 |
60 | Расчет бухгалтерии Выявляется и перечисляется результат от реализации продукции, основных средств |
3980,392 |
99 |
90 |
61 | Расчет бухгалтерии Выявляется финансовый результат от прочей деятельности |
3172,635 |
99 |
91 |
62 | Реформация баланса Производится закрытие счета 99 |
7153,027 |
84 |
99 |
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах.
Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.
Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.
Список используемой литературы
1. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. – М.: Юрайт-Издат, 2005.
2. Соколова Е.С., Егорова Л.И. «БФО», учебно-практическое пособие;
3. Журнал "Актуальная бухгалтерия" N 3/2009, И.Г. Костюкова, эксперт журнала;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ;
5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.07.2003 N 67н;
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»
9. ПБУ 11/2008 «Информация об аффилированных лицах»
10. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»
11. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
12. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»
13. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»
14. 14.ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»