Принципы проведения аудита

1.3. Принципы проведения  аудита

Аудиторские организации  в ходе осуществления своей деятель  ности обязаны соблюдать и  использовать в качестве основы для  принятия любых решений профессионального  характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.  

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании  его  мнения  финансовой,   имущественной,  родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо  зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Честность — это обязательная приверженность аудитора про фессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, бесприст растности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмот рении любых профессиональных вопросов и формировании суж дений, выводов и заключений.

Профессиональная  компетентность — это обязательность владе ния  необходимым  объемом знаний  и  навыков,  позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. 

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудитор ских организаций обеспечивать сохранность документов, получа емых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти доку менты или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведе ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законода тельными актами Украины. Принцип конфиденци альности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиден циальности обязательно, независимо от продолжения или прекра щения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное  поведение — это соблюдение приоритета об щественных интересов и обязанность аудитора поддерживать вы сокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и спо собных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанес ти ущерб ее общественному имиджу.

Аудиторская организация  обязана осуществлять профессио  нальную деятельность, т.е. проведение аудита и подготовку по его результатам  официального аудиторского заключения, в соответ ствии с национальными  стандартами аудиторской деятельности.

1.4. Виды аудита

Основные виды аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1. Виды аудита

Критерии   

Виды

По отношению к  пользовате лям информации 

1.        Внешний

2.        Внутренний 

По отношению к  требовани ям законодательства 

1.        Обязательный

2.        Инициативный 

По объектам аудита 

1.        Общий

2.        Банковский

3.        Аудит страховых организаций

4.        Аудит бирж, инвестиционных ин ститутов и внебюджетных фондов

5. Государственный

По назначению 

1.        Аудит финансовой отчетности

2.        Налоговый

3.        Аудит на соответствие требованиям

4.        Аудит хозяйственной деятельности

5.        Управленческий (производствен ный) аудит

6.        Специальный (экологический, опе рационный и др.) 

По времени осуществления 

1. Первоначальный

2. Согласованный  (повторяющийся)

3. Оперативный 

По характеру проверки 

1.        Подтверждающий

2.        Системно-ориентированный

3.        Аудит, базирующийся на риске 

Внутренний  аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного  порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управ ленческого контроля предприятия; он может быть и независи мым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных пред приятиях в связи с тем, что  высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации  и низших уп равленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность  отчетов менед жеров. Внутренний аудит необходим главным образом  для предот вращения потери ресурсов и осуществления необходимых  изменений внутри предприятия.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

§      проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

§      проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентифика ции, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остат ков по бухгалтерским счетам;

§      проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

§      проверка деятельности различных звеньев управления;

§      оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изу чение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

§      проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности иму щества экономического субъекта;

§      работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

§      оценка используемого экономическим субъектом программно го обеспечения;

§      специальные расследования отдельных случаев, например по дозрений в злоупотреблениях;

§      разработка и представление предложений по устранению выяв ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективно сти управления.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор  несет только перед собственниками и (или) руководством пред приятия.

Таким образом, в  рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой  и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся  различия, внутренний и внешний аудит  во многом дополняют друг друга. Многие функции внутрен них аудиторов  могут быть выполнены приглашенными  независи мыми аудиторами; при решении  многих задач внутренние и внеш ние  аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается  лишь в степени точности и детальности  применения этих методов.

По отношению к  требованиям законодательства различают  обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических  субъектов, включая органы государственной  власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический  субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит  регламентируется государством. Законом  Украины «Об аудиторской деятельности»  установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обяза тельной ежегодной  аудиторской проверке.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит  страхо вых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюд жетных фондов; общий аудит; государственный  аудит. На все эти виды аудита (кроме  государственного) необходимо иметь  сертификат соответ ствующего вида.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько  видов.

Аудит финансовой отчетности — представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям — это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения   ее  соответствия   предписанным  условиям,   правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют   сотрудники   предприятия,   выполняющие   функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным  капиталом  и  краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффек тивности производства и финансовых вложений, производитель ности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для отдельных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

©     оценка эффективности управления;

©     выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельно сти,

©     внесение рекомендации относительно улучшения деятельности

©     или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной  деятельности может быть проведен как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том  числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эф фективность деятельности управляющих, правильность составле ния налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления  различают первоначальный, согла  сованный (повторяющийся) и оперативный  аудит.

Первоначальный  аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличи вает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располага ют необходимой информацией об особенностях деятельности кли ента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудито ром (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и от рицательных сторон в организации бухгалтерского учета, резуль татах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская про верка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего конт роля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают: