Сущность аудита и его задачи

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Организация  контроля  является  обязательным   элементом   управления

общественными финансовыми  средствами, так как  такое  управление  влечет  за собой ответственность перед обществом.

      Аудит - неотъемлемая часть системы управления, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений закона,  в  отдельных случаях привлечь виновных к ответственности.

      Финансовый контроль не утратил  своего значения и  в   настоящее  время.

Этот  контроль необходим законодательным  и исполнительным  органам.  Контроль включает в себя  соблюдение финансово-  хозяйственного   законодательства  в процессе  формирования  и  использования  фондов  денежных  средств;  оценку экономической   эффективности   финансово-    хозяйственных    операций    и целесообразности произведенных расходов.

      Финансовый  контроль  призван   обеспечивать  интересы  и   права   как

государства и его учреждений, так и  всех  других  экономических  субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

      Цель контрольной работы  -  более  полное  раскрытие  сущности  аудита  и его задач.

      Контрольная работа состоит из двух  глав.  В первой  главе раскрывается  возникновение и сущность аудита. Во второй  главе рассматриваются цели, и задачи аудита и аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  аудита и аудиторской деятельности.

     Аудит (в разных переводах это слово  означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

     Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди — аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     Исторической  родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед  акционерами. 

     В России формальное звание аудитора было введено Петром I.               Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоящих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

     Мировой экономический кризис 1929—1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской  проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить необходимые требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

   Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:  
      1. возможность необъективной информации со стороны ее составителей       (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2. зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
3. необходимость специальных знаний для проверки информации;
4. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

    Эти  и  ряд  других  причин  привели  к   возникновению   общественной

потребности  в  услугах  независимых  экспертов,   имеющих   соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право  оказания  такого  рода услуг.  Аудиторские  услуги  -  это услуги   посредников,   устанавливающих достоверность финансовой информации.

   Сущность  аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».       Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

 так определяет понятие аудиторской деятельности и аудита: «Аудиторская деятельность- деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

   На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

       Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

         Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

          Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.          Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

                        Отличие аудита  от  аудиторской деятельности  состоит в том,   что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее  время главное  внимание  уделяется  повышению  эффективности  системы   управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный  подход подготовил  почву  для  развития  качественных   аудиторских   услуг,   то есть аудиторские   структуры   начали    больше    заниматься    консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. 

      Аудит  и  аудиторская   деятельность  различаются  и   по   результатам.

Результатом аудита могут быть выводы о  состоянии  финансовой  отчетности  - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности  и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских  услуг  - возможное  состояние  объектов  в  будущем,  т.е.  прогнозные  экономические показатели,   качественные    характеристики    организационной    структуры управления, системы учета и контроля.

      Аудиторская  деятельность   представляет   собой   предпринимательскую

деятельность  по проведению собственного аудита и  оказанию сопутствующих  ему работ и услуг.

      Собственно  аудитом  имеет   право  заниматься   только   аттестованный

аудитор, имеющий лицензию  (индивидуальную  или  на  организацию)  на  право заниматься аудиторской деятельностью.

        В Российской Федерации существуют  две  формы  аудита:  обязательный  и инициативный.

    Обязательный аудит проводится в случаях:

  1) если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

  2) если ценные бумаги организации  допущены к обращению на торгах  фондовых бирж и (или) иных  организаторов торговли на рынке  ценных бумаг;

  3) если организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  организацией, являющейся профессиональным  участником рынка ценных бумаг,  страховой организацией, клиринговой  организацией, обществом взаимного  страхования, товарной, валютной  или фондовой биржей, негосударственным  пенсионным или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

  4) если объем выручки от продажи  продукции (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением органов государственной  власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

  5) если организация (за исключением  органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность

      В  ходе  аудиторской  проверки  финансовых   отчетов   устанавливается

точность  отражения в них финансового  положения  и  результатов  деятельности предприятия;  соответствие  ведения   бухгалтерского   учета   установленным требованиям, критериям;  соблюдение  проверяемым  предприятием  действующего законодательства.

      Особое значение имеет тот  факт, что проверку достоверности   отчетности

предприятия,  соблюдения   действующего   законодательства   и   составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

      Аудит не может осуществляться:

  1) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

  2) аудиторскими организациями, руководители  и иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности;