Учет оплаты труда

     По  окончании выплаты заработной платы  персоналу по каждому структурному подразделению все платежные  ведомости (ф. № Т-53) заносятся в Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

     Кроме того, в бухгалтерии на каждого  работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

     Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     -при выдаче аванса за первую половину месяца:

     1) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К-т  50 «Касса»;

     -при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

     2) Д-т счетов 20, 23, 25, 26,29,44 — К-т счета 70  - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца;

     3) Д-т счета 70 — К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

     4) Д-т счета 70 — К-т счета 50  — выплачена заработная плата из кассы организации. 
 

     2 Учет оплаты труда 

     2.1  Нормативная база начисления заработной платы 

     Оплата  труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие  счета бухгалтерского учета с  кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

     на  дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

     на  дебет счета 23 — для рабочих  вспомогательных производств;

     на  дебет счета 25 — для общецехового персонала;

     на  дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

     на  дебет счета 44 — для персонала  торговли (коммерции).

     Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании  первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых  счетов, ордеров и т.п.).

     Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

     -  по ним рассчитываются с работниками;

     - они являются формой аналитического учета.

     По  документам, сгруппированным в зависимости  от направления расходования средств  на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

     Заработная  плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     В отдельных случаях заработная плата  может начисляться за счет других источников, например:

     - по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

     - сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

     - начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

     Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

     В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

     В соответствии с действующим законодательством  по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению  работников (на определенные цели) и  в других случаях⁸.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму  налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний  с виновников брака; 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в  кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

     Трудовые  отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом. ТК определяет основные понятия и определения оплаты и нормирования труда. В с ТК предприятия вправе устанавливать (применять) системы заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного рода выплат, руководствуясь нормативно-правовыми или локальными актами. При этом условия оплаты труда, предусматриваемые локальными актами организации или положениями трудового договора с работником, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями ТК и требованиями нормативных актов в области оплаты труда⁹.

     За  основу исчисления заработной платы  принимается размер минимальной  заработной платы, устанавливаемый  законом. Ниже этого уровня не может  оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени  и выполнивших нормы труда (трудовые обязанности).

     В настоящее время минимальный  размер оплаты труда осуществляет три  основные функции: является государственной  гарантией минимального размера  оплаты труда; играет роль норматива при исчислении штрафов, налогов и других платежей; служит критерием для определения размера пособий и компенсаций¹⁰.

     С 1 января 2011 года вводится новый минимальный размер оплаты труда – 20$.

     Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы на предприятиях применяют унифицированные  формы первичных документов, утвержденные Государственным статистическим комитетом. Соблюдение принципа оплаты за труд в  соответствии с его количеством  и качеством требует от учетного персонала точного учета выработки, отработанного времени и оплаты труда каждого работника производства, систематического сопоставления фактических  трудовых затрат с запланированными данными. Существующие ныне регистры бухгалтерского учета не в полной мере позволяют  получать своевременную и достоверную  информацию о показателях по учету  оплаты труда. Поэтому важную роль в  системе мер, направленных на оптимизацию  себестоимости продукции организаций, играет рационально организованный учет труда и его оплат   
 
 
 
 
 

     2.2 Документы по учету труда и его оплаты  

     Учетом  личного состава предприятия  занимается отдел кадров, а на предприятиях среднего и малого бизнеса – специальный  работник, назначенный руководителем  предприятия, либо эти функции возлагаются  на бухгалтера.

     Для учета кадров, начисления и выплаты  заработной платы используют унифицированные  формы первичных документов.

     По  данным первичных документов ведется  оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе  рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

     Для оформления структуры, штатного состава  и штатной численности организации  в соответствии с ее Уставом (Положением) применяется форма № Т-3 «Штатное расписание». Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

     Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

     Каждому работнику при приеме на работу присваивается  табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки  и заработной платы. В случаях  увольнения или перевода работника  на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться  другому работнику в течение  одного – двух лет. 
 
 
 

     2.3 Оплата труда при отклонении от установленных нормальных условий труда  

     Оплата  труда в ночное время. Ночным рабочим временем считается время с 22 до 6 часов утра следующего дня. При этом установленная продолжительность работы сокращается на один час. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, и работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с их медицинским заключением, могут привлекаться к работам в ночное время только с их согласия.

     Вечернее  время – время, предшествующее новому независимо от начала смены и ее окончания. Работа в вечернее время, равно как и в ночное, также  считается отклонением от нормальных условий работы и подлежит компенсации в соответствии с действующим законодательством¹¹.

     Оплата  труда в ночное время производится в повышенном размере с доплатой, установленной работодателем с  учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором, но не ниже, чем предусмотрено  законодательством (не ниже 40% часовой  тарифной ставки, а за вечернюю смену  – не менее 20% за каждый час такой  работы).

     Сверхурочной  считается работа сверх установленной  законом продолжительности рабочего дня, т.е. не более 24, 36, или 40ч в зависимости  от продолжительности рабочей недели. Сверхурочные работы допускаются в  исключительных случаях с разрешения профсоюзной организации. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей  в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без  отрыва от производства в общеобразовательных  школах и профессионально- технических  учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

     Оплата  труда за сверхурочную работу производится в повышенном размере: за первые два  часа – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере  независимо от того, была или нет  сверхурочная работа надлежащим образом  оформлена приказом (распоряжением). Компенсация сверхурочных работ  отгулом допускается по желанию  работника, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

     Работа  в праздничный (выходной) день компенсируется работнику предоставлением другого  дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в праздничный (выходной) день оплачивается не менее  чем в двойном размере:

     1. сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

     2. работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам, - в размере не менее двойной часовой ставки;

     3. работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. По желанию работника, трудившегося в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха, а работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере.