Учёт коммерческих расходов при экспорте

В процессе осуществления внешнеэкономической  деятельности ее участники несут  определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости  реализуемых товаров. Такие расходы  принято называть накладными, т.е. напрямую не связанными с процессом производства товаров. Удельный вес накладных (коммерческих) расходов в цене продукции, реализуемой  на экспорт, значителен.

Все расходы  по реализации экспортной продукции  распределяются между обеими сторонами  внешнеэкономической сделки в зависимости  от базисных условий поставки. Очень  важно знать, какая часть из перечисленных  ниже расходов возлагается на продавца, а какая - на покупателя. Для этого  необходимо владеть базисными условиями  поставок, значение которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов - Инкотермс.

Коммерческие  расходы включают расходы на тару и упаковку товаров на складах  готовой продукции; по доставке товаров  к пункту отправления; по погрузке в  транспортные средства; по страхованию  грузов в пути; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам; по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом; экспортные и импортные пошлины; на рекламу; сборы за таможенное оформление товаров; недостачи товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли; другие аналогичные  по назначению расходы.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется  по каждой статье. Такие расходы, как  на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов  сельскохозяйственной продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается  иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения  накладных расходов. За основу в  качестве базы распределения могут  быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость  и другие показатели, исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы  осуществляются в цехах, изготавливающих  продукцию, т.е. являются составной  частью текущих производственных издержек, то они не относятся к коммерческим. Все другие коммерческие расходы (кроме  расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость  продаж продукции.

Исходя  из варианта формирования выручки по отгрузке в учете предприятия  все расходы по продаже списываются  на счет 90 "Продажи", субсчет 7 "Коммерческие расходы".

Синтетический учет коммерческих расходов ведется  на собирательно-распределительном  счете 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Коммерческие расходы". При осуществлении  экспортных операций к нему могут  быть открыты следующие субсчета второго порядка (ряда):

44-11 "Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в рублях";

44-12 "Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту  в иностранной валюте";

44-15 "Общеторговые  накладные расходы по экспорту".

Суммы коммерческих расходов, относящиеся к проданной  продукции, в отчетном периоде включаются в ее полную себестоимость, что в  условиях журнально-ордерной формы  учета отражается соответствующей  записью в журнале-ордере N 11.

Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит также от того, на каком этапе продвижения товаров  к импортеру они имеют место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету счета 44-1 "Коммерческие расходы", субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях". В том случае, когда они имеют  место за границей, учет таких расходов должен вестись на субсчете 2 "Накладные  расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

При отражении  накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, т.е. накладные расходы  нужно отражать в учете в том  отчетном периоде, в котором они  фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные  расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных  расходов по экспорту, по начислению.

В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные  для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в  счет предстоящих расходов. Их нужно  учитывать как расходы будущих  периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать  на субсчета 1 "Накладные расходы  по экспорту и реэкспорту в рублях" и 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".

В целях  полного исчисления фактической  себестоимости проданной на экспорт  сельскохозяйственной продукции аналитический  учет к счету 44-1 "Коммерческие расходы" необходимо вести по каждому контракту  как в рублях, так и в иностранной  валюте. Подобный вариант учетной  политики позволит экономически обоснованно  группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности  в процессе каждой внешнеторговой сделки. Коммерческие расходы не относятся  на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.