Упрощенная система

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..3

1 УСН. Основные положения…………………………………………………..4

1.1 Условия перехода на УСН……………………………………………………4

1.2 Лишение права на применение УСН……………...…………………………6

1.3 Уплачиваемые налоги………………………………...………………………7

2 Преимущества и недостатки УСН…………………………………………..8

2.1 Сравнение УСН с  общей системой налогообложения……………………...8

2.2Преимущества и недостатки УСН…………………………………………..11

2.3 Издержки перехода от УСН к общему режиму налогообложения……… 15

Заключение…………………………………………………………..………….16

Литература ………………………………………………………………………17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В современных условиях рыночной конкуренции организации  стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую  нагрузку. Одним из способов минимизации  налогов является переход на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система  налогообложения (УСН) является одним  из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система  налогообложения регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2003 г. Основной целью введения данного специального налогового режима было снижение налогового бремени на субъекты малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на УСН.

Казалось бы, все просто, но это только на первый взгляд. В действительности данный режим налогообложения имеет свои недостатки, которые могут свести на нет все видимые преимущества, и вместо ожидаемого снижения затрат произойдет их повышение. Поэтому переходу на УСН должно предшествовать тщательное изучение деятельности организации, предполагаемых перспектив ее развития, структуры затрат, а также сравнительный анализ использования различных систем налогообложения.

В данной контрольной работе будут рассмотрены основные положения упрощенной системы налогообложения, приведено сравнение УСН с общей системой налогообложения, будут определены достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, а  также будут рассмотрены издержки перехода от УСН к общему режиму налогообложения.

 

 

 

1 УСН. Основные положения.

1.1 Условия перехода на УСН.

Условия перехода организаций  на упрощенную систему налогообложения  установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса РФ. В них, в частности, изложены следующие ограничения на применение УСН: 

- Размер полученных  доходов: По итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования  УСН,  доходы организации, исчисленные в соответствии со  ст. 248 НК РФ для определения налоговой базы по налогу на прибыль, не должны превышать лимита 15 млн. руб., индексированного на ежегодно устанавливаемый Правительством РФ коэффициент-дефлятор. В 2009 году величина предельного размера доходов с учетом индексации составляет 23 070 тыс. руб. ^*

- Наличие филиалов  и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

• расположено вне места нахождения юридического лица;
• представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);
• наделено имуществом создавшего его юридического лица;
• действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;
• имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;
• указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.^*

Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным признакам, не является препятствием к ее переходу на УСН. 

- Виды деятельности. Запрещено  переходить на «УСН:

• банкам;
• страховым компаниям;
• негосударственным пенсионным фондам;
• инвестиционным фондам;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• ломбардам;
• организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организациям, занимающимся игорным бизнесом;
• нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Также не позволяют применять  УСН:

- Участие в соглашении  о разделе продукции. 

- Переход на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей, установленную  главой 26.1 НК РФ.  

- Участие юридических  лиц в уставном капитале. Если  доля участия других организаций  более 25%, то применение УСН  невозможно. Исключением являются:

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;
• некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
• хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

- Остаточная стоимость  основных средств и материальных  активов  организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.  

- Бюджетные учреждения  наряду с иностранными организациями  не вправе применять УСН.^* 

 

1.2 Лишение права на применение УСН. 

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрен добровольный переход  к упрощенной системе или возврат  к иным режимам налогообложения. Однако в определенных законодательством  случаях организация обязана  в обязательном порядке перейти  на иной режим налогообложения. Эти случаи установлены п. 4 ст. 346.13 НК РФ:

• если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации, исчисленные в соответствии с установленным порядком определения доходов при применении  УСН, превысили лимит в размере 20 млн. руб., индексированный на уже упоминавшийся выше коэффициент-дефлятор (в 2009 году  этот лимит составляет 30 760 тыс. руб.);
• в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, необходимым для перехода на «УСН».

Утрачивает право применения УСН организация с начала того квартала, в котором произошли указанные события. Возможность вернуться к данному режиму возникает не ранее, чем через год после утраты права его использования.^* 

 

1.3 Уплачиваемые налоги.

Организация, применяющая УСН, не платит следующие налоги:

• налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• налог на имущество организаций;
• единый социальный налог;
• налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Вместо всех вышеперечисленных  налогов организация уплачивает один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта налогообложения. Объект налогообложения выбирается добровольно: это могут быть доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно. Организация обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она намерена изменить объект налогообложения, уведомление в произвольной форме.

Все остальные налоги УСН платят в обычном порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и  налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.

 

 2 Преимущества и недостатки  УСН.

2.1 Сравнение УСН с общей системой  налогообложения.

Ознакомившись с основными  принципами применения УСН (представленными главе 1), сравним УСН с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице: 

 

Показатель	Упрощенная  система налогообложения (УСН)	Общая система  налогообложения
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести  обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке  организациями всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	П. 3 ст. 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает от ведения бухгалтерского учета.	Сдается в ИФНС ежеквартально.
Налогообложение	Освобождение от уплаты налогов: налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств); налог на имущество; ЕСН; НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).     Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ).    Вместо перечисленных налогов  уплачивается один налог (в связи  с применением УСН), иные налоги –  в соответствии с законодательством.	Уплачиваются все указанные  налоги.
Налоговая отчетность	Не представляются в ИФНС: декларация по ЕСН; декларация по налогу на имущество;     Представляется только при наличии  в отчетном периоде объекта налогообложения: декларация по НДС; декларация по налогу на прибыль.     Декларация по налогу, уплачиваемому  в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.    Отчетность по иным налогам –  в соответствии с законодательством.	Ежеквартально представляются в ИФНС: декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; декларация (авансовые расчеты) по ЕСН; декларация по НДС;  - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.     Отчетность по иным налогам –  в соответствии с законодательством.
Объект налогообложения	На выбор налогоплательщика: доходы; доходы минус расходы.	Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
Порядок признания доходов и  расходов	Кассовый метод	По выбору налогоплательщика: метод начисления; кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
Расходы на приобретение основных средств  и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.	Учитываются в составе расходов единовременно в  размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия на бухгалтерский учет.	Учитываются в составе расходов в виде амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
Налоговые ставки	Ставка налога, применяемого в связи  с УСН, зависит от объекта налогообложения: доходы – 6%, сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%; доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Ставка налога на прибыль - 20%
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: НДС; ЕСН; налогу на прибыль.     На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

Таблица 1. Сравнение УСН с общей  системой налогообложения.^*

Сравнивая стандартную  и упрощенную системы налогообложения, мы видим несколько преимуществ и недостатков УСН. Более подробно преимущества и не достатке будут рассмотрены в гл.1 п.2.  

2.2Преимущества и недостатки  УСН.

Преимущества УСН:

1. Упрощение ведения бухгалтерской документации
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальной декларации ЕСН, НДС, налогов на прибыль и на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Снижение налоговой базы на сумму расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо четырех
8. Сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов,  уплачиваемых при общем режиме налогообложения.

Недостатки УСН: 

Несомненно, все вышеперечисленные  преимущества делают упрощенную систему  налогообложения весьма привлекательной  для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:

1. Вероятность утраты  права на применение УСН. В  этом случае придется восстанавливать  данные бухучета за весь период применения УСН.

2. Отсутствие права  открывать филиалы и представительства.

3. Отсутствие права  заниматься отдельными видами  деятельности (например, страховой).

4. Ограничение по размеру  полученных доходов, остаточной  стоимости основных средств и  нематериальных активов. 

5. Ограниченный перечень  расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».  

Этот недостаток может  оказаться решающим моментом при  выборе режима налогообложения для  компаний, в составе расходов которых  много таких, которые не учитываются  при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.