Виды прочей дебиторской задолженности и их характеристика

     Виды прочей дебиторской задолженности и их характеристика.

 

     Дебиторская задолженность представляет собой  право предприятия истребовать  погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности  могут возникнуть из договоров и  иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».

     Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

     Наличие на балансе предприятия дебиторской  и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

     Своевременное получение дебиторской задолженности  — необходимое условие обеспечения  благоприятного финансового состояния предприятия.

     По  экономическому содержанию средства дебиторской  задолженности представляют собой  один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

     Согласно  ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

     Необходимо  иметь ввиду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив  играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

     Дебиторская задолженность в своей сути имеет  два существенных признака:

     - с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств; 

     - с другой стороны для кредитора  - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

     Третий  аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых  платежей по схеме "взаимных долгов".

     Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

     Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

     В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела:

     1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»,

     2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

     Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные  активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

     Таким образом, в бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на 2 группы:

     - краткосрочная, т.е. задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты;

     - долгосрочная - задолженность, платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты. Величина дебиторской задолженности  определяется многими разнонаправленными  факторами. 

     Условно эти факторы можно разделить  на внешние и внутренние.

     К внешним факторам следует отнести:

     - состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает  размеры дебиторской задолженности; 

     - общее состояние расчетов в  стране - кризис неплатежей однозначно  приводит к росту дебиторской  задолженности;

     - эффективность денежно-кредитной  политики Национального Банка  Республики Казахстан, поскольку  ограничение эмиссии вызывает  так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет  расчеты между предприятиями; 

     - уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

     - вид продукции - если это сезонная  продукция, то риск роста дебиторской  задолженности объективно обусловлен;

     - емкость рынка и степень его  насыщенности, так в случае малой  емкости рынка и максимальной  его насыщенности данным видом  продукции естественным образом  возникают трудности с ее реализацией,  и как следствие ростом дебиторских  задолженностей.

     Внутренние  факторы:

     - Взвешенность кредитной политики  предприятия означает экономически  оправданное установление сроков  и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев  кредитоспособности и платежеспособности  клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.

     Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

     - Наличие системы контроля за  дебиторской задолженностью.

     - Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.

     - Другие факторы. 

     Внешние факторы не зависят от организации  деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или  в отдельных случаях практически невозможно.

     Внутренние  факторы целиком и полностью  зависят от профессионализма финансового  менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской  задолженностью.

     Краткосрочная дебиторская задолженность - это  элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

     По  статьям бухгалтерского баланса  краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

     - краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных организаций;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  работников;

     - краткосрочная дебиторская задолженность  по аренде;

     - краткосрочные вознаграждения к  получению;

     - прочая краткосрочная дебиторская  задолженность;

     - резерв по сомнительным требованиям.

     У большинства предприятий в общей  сумме дебиторской задолженности  преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

     Прочая краткосрочная дебиторская задолженность отражается на счетах:

     1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность  дочерних организаций». На счетах  этой группы отражаются операции  по расчетам с дочерними организациями  за реализованные активы и  оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

     1230 -  «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций». На  счетах группы отражаются операции  по расчетам с ассоциированными  и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

      1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений». На счетах группы отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

      1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников.

      1260 - «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которой отражается информация о подлежащей к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

     1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности по:

• начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
• начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

     1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:

• возврат бракованных материалов;
• сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
• излишне перечисленные суммы в бюджет;
• суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
• подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
• сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
• возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
• штрафы, пени, неустойки;
• дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

     1290 - «Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движении резервов по сомнительным требованиям.