Аудиторские информационные системы

Проведение аудита с применением  компьютеров требует, чтобы сотрудники аудиторской организации обладали необходимыми знаниями и опытом работы в этой области. Поэтому в необходимых  случаях можно (и целесообразно) привлекать для этой цели специально подготовленных сотрудников (специалистов в области информационных и компьютерных технологий) аудиторской фирмы или  специалистов по этим вопросам из других организаций, или специальные организации.

При планировании аудита следует  учесть особенности КОД экономического субъекта и средств автоматизации  аудитора: эффективность использования  компьютеров при проведении аудита, уровень системы КОД экономического субъекта, особенности организации  КОД и возможности ее использования  при проведении аудита, снижение (увеличение) аудиторского риска.

При компьютерном аудите должны использоваться аудиторские доказательства, определяемые федеральным правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства». Могут использоваться компьютерные файлы, рабочие таблицы, полученные на ПК, фотокопии документов и др.; рекомендуется разрабатывать в  аудиторских фирмах внутрифирменные  стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита. Это является перспективным направлением для развития аудиторских фирм.

Аудиторские процедуры с  использованием компьютеров – это  тестирование:

• операций и остатков по счетам, аналитические процедуры;

• базы данных экономического субъекта;

• информационного, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

В стандарте отмечены особенности  малых экономических субъектов, которые необходимо принимать во внимание аудиторам при компьютерном аудите.

Подчеркивается, что доверие  аудитора к системе внутреннего  контроля для малых экономических  субъектов должно быть ниже, чем  для средних и крупных предприятий. Это свидетельствует о том, что  необходимо полагаться на аудиторские  процедуры по существу.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка  риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» дополняют российский стандарт аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и федеральный стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», а также рассмотренные стандарты по компьютерному аудиту. Эти дополнения приведены в табл. 3.

Таблица3

Дополнения к стандартам

№ п/п	Наименование стандарта	Дополнение к стандарту
1	Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита	изучение системы внутреннего  контроля в условиях КОД; проверка надежности системы внутреннего контроля за системой КОД
2	Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом	вероятность появления новых рисков в системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета
3	Аудит в условиях компьютерной обработки  данных	применение специальных средств  контроля информации, функционирующей  в системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта
4	Проведение аудита с применением  компьютеров	применение аудитором новых  средств и методов контроля проверяемой  информации экономического субъекта

 

Стандарт направлен как  на расширение подходов и методов, приведенных  в стандартах (п. 1 и 2), так и на уточнение и дополнение рекомендаций по организации компьютерного аудита (п. 3 и 4). В стандарте отмечено, что  использование компьютеров существенно  влияет на различные стороны организации  бухгалтерского учета:

• на организационную структуру  экономического субъекта, что может  привести к возникновению новых  рисков в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти риски связаны с концентрацией функций управления (приводят к тому, что может быть утрачено эффективное функционирование системы учета и контроля) и концентрацией данных и программ для их обработки (приводят к возможности утери информации и несанкционированного доступа к ней);

• на процедуры записи учетных  данных, что может привести к отсутствию первичных документов (появляется риск отсутствия разрешения на совершение операции, визирования на бумажных носителях), невозможности наблюдения за разноской учетных данных (появляется риск потери промежуточных данных при обновлении хранящейся информации, отсутствия бумажных регистров бухгалтерского учета), доступ к базе данных и программам системы КОД несанкционированных пользователей (появляется риск несанкционированных бухгалтерских записей и изменения данных);

• на процедуры бухгалтерского учета, у которых появляются специфические  черты КОД: заданность (появляется риск отсутствия своевременной перенастройки при изменяющихся внешних условиях), автоматический контроль (появляется риск невозможности проследить результаты обнаружения и исправления ошибок), однократный ввод информации в несколько файлов (появляется риск увеличения влияния ошибки бухгалтерской информации сразу по нескольким счетам), операции внутри системы КОД или автоматические записи (риск появления несанкционированных записей, которые сложно обнаружить при отсутствии специальных регистров и документов), трудности в обеспечении сохранности записей (появляется риск утраты информации, хранящейся только в электронном виде).

Внутренний контроль в  условиях КОД должен сочетать как  общие методы контроля, так и специальные  средства контроля.

К общим методам относятся: организационный и управленческий контроль (создание инструкций, внутрифирменных стандартов); контроль за поддержанием и развитием системы КОД (проверка документального подтверждения всех вносимых в систему изменений); операционный контроль (проверка того, что выполняются только авторизованные операции, доступ к системе имеют только утвержденные лица, ошибки выявляются и исправляются); контроль за программным обеспечением (анализируется система визирования, тестирования, документирования новых подсистем, система исключения несанкционированного доступа); контроль за вводом и обработкой данных (проверка того, что существует система предварительного визирования операций до их ввода, определен круг лиц, выполняющих ввод информации); контроль за копированием, хранением, архивированием и т.д. Другими словами, общие методы контроля ориентированы на общие вопросы организации и функционирование КОД.

Специальный контроль за тем, что в системе бухгалтерского учета экономического субъекта операции должным образом авторизуются и  отражаются в учете своевременно и без ошибок. К такому контролю относятся: контроль за вводом информации (проверка визирования вводимой информации, отсутствие повторов и ошибок, возможность автоматического исправления ошибок); контроль за обработкой и хранением информации (проверка полноты и соответствия записей содержанию операций, того, что результаты обработки данных не содержат ошибок); контроль за выводом информации (проверка того, что результаты предоставляются авторизованным пользователям должным образом в установленные сроки).

В стандарте обращено внимание на то, что аудиторская организация  тестирует систему внутреннего  контроля за КОД экономического субъекта, если такая необходимость возникает. При этом используют положения правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Процедуры проверки могут  включать различные подходы, зависящие  от объема системы КОД экономического субъекта, ее качества, охвата системы  внутреннего контроля и других факторов.

Особое внимание обращается на проверку и тестирование процедур ввода и вывода информации, хранения информации, организации программного и информационного обеспечения.

В соответствии с Законом  «Об аудиторской деятельности»  аудиторская деятельность предусматривает  не только проведение проверок для  подтверждения достоверности бухгалтерской  отчетности, но и выполнение услуг, сопутствующих аудиту. Поэтому функциональная структура СААД отражает эти два  направления: аудит и услуги, сопутствующие  аудиту.

Аудит состоит из последовательности следующих комплексов работ, необходимых этапов:

1. Ознакомление с особенностями  экономического субъекта.

2. Анализ организации  проверяемой экономической системы  и системы внутреннего контроля.

3. Оценка достоверности  базы данных и возможного аудиторского  риска при использовании этой  базы при формировании аудиторского  заключения.

4. Планирование аудита  и разработка аудиторских процедур.

5. Выполнение аудиторских  процедур.

6. Формирование отчета  и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных  и внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на каждом из указанных  этапов аудитор может использовать возможности компьютера, но не все  из них позволяют автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный  опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие аудиту услуги включают самые разнообразные виды работ, многие из которых можно  эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение анализа деятельности администрации, финансового состояния экономического субъекта, консультационные услуги и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.).

Работа СААД, выполнение предусмотренных ею задач связаны  с наличием следующих видов обеспечения: информационного, технического, математического, программного, технологического, организационного, правового, эргономического. Информационное обеспечение представляет совокупность данных, размещенных на бумажных и электронных носителях в соответствии с определенными правилами хранения, а также включает методы и средства построения информационного фонда системы, организацию его функционирования и использования. Техническое обеспечение включает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации. Математическое обеспечение представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение защиты информации. Кроме того, оно включает различные алгоритмы расчета учетных и отчетных показателей. Программное обеспечение включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в широком смысле слова. Технологическое обеспечение представляет описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации). Организационное обеспечение – это комплекс методов и средств, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации, а также определяющих взаимосвязь специалистов различных подразделений. Правовое обеспечение – это комплекс документов, определяющих права и обязанности специалистов, участвующих в процессе работы системы. Эргономическое обеспечение – это комплекс мероприятий по организации удобных рабочих мест, эффективности и комфорта в работе специалистов.

От содержания конкретной задачи, выделенной в функциональной структуре, от того, насколько формализована  ее постановка, зависит степень автоматизации  ее решения. Одни задачи (например, проверка правильности составления и оформления первичных документов при аудите, ознакомление с уставными документами) не могут быть автоматизированы в  принципе. Другие (например, выявление  некорректных бухгалтерских проводок в журнале бухгалтерских проводок, расчет оборотов по счету при аудите) легко могут быть автоматизированы, если электронная форма этого  журнала имеет форму таблицы, которую можно обрабатывать в  СААД. Примером полной автоматизации  решения аудиторской задачи является работа ГГПП «Анализ финансового  состояния предприятия» фирмы «ИНЭК». После ввода данных пользователь получает не только систему показателей, характеризующих финансовое состояние  предприятия, но и детальный анализ, и короткое резюме о нем. Наконец, есть задачи, решение которых представляет человеко-машинную процедуру, так как  на каждом этапе решения необходима или оценка аудитора, или ввод дополнительной информации. Прежде всего к ним  можно отнести контрольные расчеты  финансовых результатов и расчета налогов и отчислений при проведении аудита, составление ответа на запрос экономического субъекта с использованием систем «Консультант+» и «MicrosoftWord», ведение бухгалтерского учета и т.д.

При разработке СААД большое  значение имеет оптимальная организация  ее информационного обеспечения, представляющего  собой, прежде всего, систему справочников, классификаторов и базы данных.

Таким образом, СААД должна представлять собой комплексную  систему, активизирующую по усмотрению пользователя работу системы анализа  данных клиента и информационно-справочных систем, систем редактирования, систем автоматизации бухгалтерского учета, системы экономического анализа  и т.д., использующую в процессе работы элементы собственной базы данных и  базы всех перечисленных систем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В связи с развитием  информационных технологий, позволяющих  пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей  работе все шире и шире используют вычислительную технику. Ранее использовались широко распространенные программы, входящие в пакет MicrosoftOffice: MicrosoftWord, MicrosoftExcel, OutlookExpress и их более ранние аналоги:

• электронные редакторы  – для изготовления различных  аудиторских документов;

• электронные таблицы  – для выполнения различных расчетов;