Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Ноября 2011 в 09:43, курсовая работа
Цель настоящей работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с законодательными и нормативными актами.
В данной работе разработаны правовые аспекты создания, приобретения, выбытия нематериальных активов, их учет, а также налогообложение.
Введение...................................................................................................................3
1.Нематериальные активы как объект бухгалтерского финансового учета
1.1 Сущность, содержание нематериальных активов, их оценка……………...5
1.2 Нормативно-законодательное регулирование нематериальных активов..16
2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления и создания нематериальных активов………………….26
2.2 Учет выбытия нематериальных активов…………………………………...35
3. Налогообложение нематериальных активов…………………………...……37
Заключение……………………………………………………………………….40
Список используемой литературы……………………………………………...42
· Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.
В старом ПБУ 14/2000 такого уточнения не было.
В начале стоимость НМА учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход ( п. 8 ПБУ 9/99)
В
налоговом учете в соответствии
с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК
РФ доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно,
не учитываются для целей
- уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;
- уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.
При
этом полученное имущество не признается
доходом для целей
Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( п.2 ст. 259 НК РФ).
Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) НК РФ.
Первоначальная
стоимость безвозмездно полученного
имущества определяется исходя из рыночных
цен (с учетом положений ст.40 НК РФ),
но не ниже остаточной стоимости по
амортизируемому имуществу. В доходы
получателя включается большая из этих
сумм. Так, если рыночная стоимость
передаваемого амортизируемого
имущества ниже его остаточной стоимости
у передающей стороны, в доходы получателя
включается остаточная стоимость. Остаточная
стоимость имущества у
Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.
Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При
невозможности установить стоимость
товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передачи организацией по
таким договорам, величина стоимости
НМА, полученных организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются
аналогичные НМА.[23]
2.2 Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость
НМА, который выбывает или не способен
приносить организации
Выбывать активы могут по разным причинам:
· прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
·
перехода исключительного права
к другим лицам без договора (
в том числе в порядке
·
прекращения использования
· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.
Одновременно
со списанием стоимости НМА
Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.
При
выбытии НМА сумма начисленной
амортизации списывается со счета
05 «Амортизация НМА» в кредит счета
04 «Нематериальные активы». Остаточная
стоимость НМА списывается в
дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» в корреспонденции со счетом
04 «Нематериальные активы».[24]
3. Налогообложение нематериальных активов
Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности.
Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. N 148н, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000).
Таким
образом, нематериальные активы, учитываемые
на счете аналитического учета 01020100000
"Нематериальные активы", не признаются
объектом налогообложения по налогу
на имущество организаций.
На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.
Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Некоторые
виды нематериальных активов освобождены
от НДС: платежи по зарегистрированным
в установленном порядке
НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:
-
произведена оплата
- объект НМА принят к учету;
-
объект будет использоваться
в производственных целях.
Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.
По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.
НДС
по нематериальным активам, используемым
для изготовления продукции (работ,
услуг), не облагаемой налогом при
реализации, включается в первоначальную
стоимость.[19]
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений для пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1.
для учета нематериальных
2.
особенностью учета
Все
предприятия при учете
В
настоящее время отражению в
учете нематериальных активов уделено
довольно много внимания. Однако вопросов
и проблем не становится меньше.
Поэтому необходимо совершенствовать
систему учета нематериальных активов.
Список использованной литературы
1.
Гражданский кодекс Российской
Федерации. Части первая и
2.
О бухгалтерском учете.
3.
План счетов бухгалтерского