Из  табл. 2.6 видно, что средний срок полезного  использования результатов интеллектуальной собственности составляет 5—7 лет. В современных условиях это нормальный срок «жизни» промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях РФ является приемлемой величиной. В странах с дефицитом трудовых ресурсов и земли этот показатель значительно выше.

     ЗАО «Вымпел» заказало разработку компьютерной программы сторонней организации. Первоначальная стоимость программы - 240 000 руб. В данном случае срок полезного использования не установлен. Поэтому для целей налогообложения прибыли такой срок составит десять лет, или 120 месяцев (10 лет x 12 мес.).

     Значит, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по программе, будет  равна 2000 руб. (240 000 руб. : 120 мес.).

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования  вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления  недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

     Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации.

     Выбывший  нематериальный актив списывают  с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

     И.М. Синичкин, сотрудник научно-производственного  предприятия, разработал программу  для ЭВМ. Исключительное право на программу принадлежит работодателю. При этом заработная плата И.М. Синичкина, начисленная за время разработки программы для ЭВМ, составила 25 000 руб. Сумма начисленного единого  социального налога - 6500 руб.; сумма  начисленных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 1600 руб.; сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 75 руб.

     В составе нематериальных активов  ЗАО «Вымпел» учтен патент на изобретение. Срок его действия - 20 лет (240 мес.), первоначальная стоимость - 120 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации равна 500 руб. (120 000 руб. : 240 мес.). Нематериальный актив был введен в эксплуатацию в январе 2007 г. В октябре 2008 г. по договору об отчуждении исключительного права патент был продан другой организации за 100 000 руб. На момент реализации патента амортизация по нему начислялась в течение 21 месяца (с февраля 2007 г. по октябрь 2008-го включительно). Сумма начисленной амортизации равна 10 500 руб. (500 руб. x 21 мес.), а остаточная стоимость - 109 500 руб. (120 000 руб. - 10 500 руб.).

     Таким образом, образовался убыток от продажи НМА в размере 9500 руб. (109 500 руб. - 100 000 руб.). Он  в организации учитывается равными долями в течение срока, установленного в п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть еще в течение 219 месяцев (240 мес. - 21 мес.). Значит, начиная с ноября 2008 г. организация ежемесячно вправе включать в состав прочих расходов часть убытка в размере 43,39 руб. (9500 руб. : 219 мес.).

     Расчет  эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

     Эффект  от приобретения предприятием права  использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

     Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия  в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции,

     Расчет  экономического эффекта (Э) использования лицензий и «ноу-хау» за период  Т может быть осуществлен по формуле: 

     

                                    (1) 

     где   Т  — период использования лицензии;

        — стоимостная оценка результата использования лицензионной технологии в году t;

        — затраты, связанные с  использованием лицензионной технологии  в году t;

     r   — ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

     В качестве для расчетов используются: средняя годовая ставка банковского процента; средняя годовая норма прибыли, средний норматив эффективности капитальных вложений.

     Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии. Результатом может быть также только часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно. Результатом может быть часть выручки от реализации продукции, полученная, за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара. Результатом может быть прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта. Результатом может быть экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления. Результатом может быть экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

     Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:            1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти);    2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

     Поскольку затраты предприятия, связанные  с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или «ноу-хау», распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

     Сравнение эффективности двух видов платежей осуществляется по формуле

     

                          (2)

     где  — сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

         - разность в затратах на оплату лицензий года t по паушальной форме и форме роялти;

     r    — ставка дисконтирования;

     Т   — срок действия лицензионного соглашения (лет).

     Если  для расчетов эффективности приобретаемой  лицензии или других новшеств нет  необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

     Конечный  эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл. 2.6).

 Таблица 2.6.- Анализ эффективности нематериальных активов

 

     Как видно из табл. 2.6, показатели эффективности  использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшились. Доходность нематериальных активов выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

     Доходность  нематериальных активов оценивается  по общепринятой формуле доходности капитала:

     

                               (3)

     где r   — доходность (рентабельность) нематериальных активов;

     Р   — прибыль от реализации;

     VB — средняя за период стоимость нематериальных активов.

     С помощью методов факторного моделирования  можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид: 

     

                                 (4)

     где  N  — объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

      - рентабельность продаж;

       - фондоотдача нематериальных активов за период.

     Таким образом, доходность нематериальных активов  может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.  

 

3. Заключение

 

      Рассмотрев  структуру нематериальных активов  на предприятии к  ним можно отнести следующие объекты нематериальной собственности:

      1. Патенты и лицензии;

      2.  Торговые знаки;

      3. Промышленные образцы;

      4. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

      5. другие аналогичные виды имущественных  ценностей предприятия. 

      Анализ  состояния НМА был проведен на примере ЗАО «Вымпел».