Аудит учёта денежных средств

ТЕМА 3.1.  АУДИТ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

 

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА СЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКАХ

 

 

Целью аудиторской  проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке - является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
• бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
• первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

 

Проверка  состояния

учета и контроля за операциями

на счетах в банке

 

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что  аудитор знакомится со сведениями о  рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические  основы взаимоотношений организации  и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

• в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
• своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
• производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Проверка документального  оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

• выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно - платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование - поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
• первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

 

┌────────────────────────┐               ┌─────────────────────────┐

│  Бухгалтерский баланс  │               │Показатели статей баланса│

│       (ф. N 1)         │               │   "Расчетные счета",    │

│                        ├──────────────>│"Валютные счета", "Прочие│

│                        │               │   денежные средства"    │

│                        │               │   (в части счета 55)    │

└─────────┬──────────────┘               └─────────────────────────┘

          │  / \

          │   │

         \ /  │

┌─────────────┴──────────┐               ┌─────────────────────────┐

│     Главная книга      │               │    Сальдо по счетам     │

│                        │               │  51 "Расчетные счета",   │

│                        ├──────────────>│   52 "Валютный счет",   │

│                        │               │  55 "Специальные счета  │

│                        │               │        в банках"        │

└─────────┬──────────────┘               └─────────────────────────┘

          │  / \

          │   │

          │   │

         \ /  │

 ┌────────────┴──────────┐               ┌────────────────────────┐

 │ Сводные <1> регистры  │               │   Показатели сводных   │

 │ синтетического учета   │               │регистров синтетического│

 │   (сальдо и обороты   │               │    учета по счетам     │

 │ по дебету и кредиту)  ├──────────────>│  51 "Расчетные счета",  │

 │                       │               │   52 "Валютный счет",  │

 │                       │               │  55 "Специальные счета │

 │                       │               │        в банках"       │

 └────────┬──────────────┘               └────────────────────────┘

          │  / \

          │   │

         \ /  │

 ┌────────────┴──────────┐              ┌─────────────────────────┐

 │Регистры  синтетического│              │  Показатели регистров   │

 │   учета по субсчетам   │              │по каждому счету в банке │

 │      при наличии      │              │                         │

 │  нескольких расчетных, ├─────────────>│                         │

 │  валютных, специальных │              │                         │

 │   счетов (сальдо и    │              │                         │

 │   обороты по дебету   │              │                         │

 │      и кредиту)       │              │                         │

 └────────┬──────────────┘              └─────────────────────────┘

          │  / \

         \ /  │

┌─────────────┴──────────┐              ┌────────────────────────┐

│     Выписка банка      │              │Остаток денежных средств│

│по каждому  счету в банке├─────────────>│    на отчетную дату    │

│                        │              │    по каждому счету    │

└────────────────────────┘              └────────────────────────┘

 

--------------------------------

<1> Под сводным регистром  понимается регистр, составляемый  при наличии нескольких расчетных или валютных счетов.

 

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую  проверку целесообразно проводить  по схеме.

Данная процедура проверки оформляется  рабочими документами аудитора. При  выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

• проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
• проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
• проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

 

 

Проверка полноты  и правильности

синтетического  учета операций

по расчетному счету

 

Такая проверка проводится по каждому  счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процент ов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;
• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту  зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально - производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступление денежных средств от финансово - кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем  встречной сверки записей по регистрам  бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчёты по краткосрочные кредитам и займам", 67 "Расчёты по  долгосрочным кредитам и займам»",

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".