Развитие дальних перелетов

25. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов с ними на предприятии.

Для этой цели аудиторам  необходимо решить следующие задачи:

установить целесообразность и законность использования подотчетных  сумм;

проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные  расходы, предусмотренного законодательством РФ;

проверить достоверность  оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с  подотчетными лицами.

При аудите учета  расчетов с подотчетными лицами следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

Порядком ведения  кассовых операций, утвержденного Письмом  ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247;

Методическими рекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость” Налогового Кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.200 № БГ-3-03/447 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ.

Необходимо также  изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходные  кассовые ордера, Главную книгу или  журнал хозяйственных операций, книгу регистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением к ним оправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и другим счетам бухгалтерского учета, а также журнал-ордера 7.

К нарушениям, которые  наиболее часто встречаются на практике , относятся:

отсутствие утвержденного  списка лиц, которым могут выдаваться средства на хозяйственные расходы;

превышение предельных размеров аванса;

выдача сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;

нецелесообразность  возврата неиспользованных подотчетных  сумм;

фальсификация записей в учете;

незаконное списание НДС по хозяйственным и командировочным  расходам к возмещению из бюджета;

возврат неиспользованных валютных средств в рублях, а не в СКВ. 

26. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие  задачи:

     установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;

     проверить состояние нормирования труда;

     установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;

     определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;

     проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;

     установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;

     определить правильность исчислений средней заработной платы;

     определить правильность удержаний из заработной платы;

     определить правильность учета прочих операций по оплате труда;

     проверить правильность корреспонденции счетов.

При аудите учета  труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться  следующими основными нормативными документами:

    Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3;

    Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/;

    Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц

    Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)

    Письмом МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;

    Об обязательном пенсионном страховании, утв. 15.12.2001г. №67-ФЗ.

В ходе аудиторской  проверки следует изучить первичные  документы по учету расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы  относятся:

    неправильное исчисление среднесписочной численности работников;

    отсутствие начисления заработной платы;

    завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;

    создание нереальной депонентской задолженности;

    ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;

    нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

    в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации; 

налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц; 

НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих  бывших сотрудников;

стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;

социальные налоговые  вычеты на обучение предоставляются  только в пределах 2500 рублей;

имущественные налоговые вычеты предоставляются  непосредственно у источников дохода;

не обоснован  размер имущественного налогового вычета;

не обоснован  размер профессиональных налоговых  вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового  характера;

несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;

фальсификация записей в расчетно-платежной  ведомости;

ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

17. Аудит операций с основными средствами
18. Аудит операций с нематериальными активами

Целью аудита учета  основных средств и нематериальных активов является проверка правильности их классификации, реальности оценки и достоверности в учете и отчетности. 

Для достижения этой цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

проверить сохранность  основных средств;

произвести контроль по их движению основных средств;

проверить правильность начисления амортизации по основным средствам;

установить правильность переоценки основных средств;

проверить затраты  на восстановление основных средств;

определить эффективность  использования основных средств;

проверить правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов;

проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам;

проверить правильность отражения в учете операций, обусловленных  выбытием нематериальных активов;

проверить соблюдение требований налогообложения. 

При аудите учета  основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами: 

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 20.07.98 № 33 н, в ред. Приказа МФ РФ от 28.03.2000 № 32 н;

Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26 н;

Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 46;

Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н; 

Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002 1 “О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы”. 

Следует также  изучить первичные документы  по учету основных средств: акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), накладные  на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2), акты приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3), инвентарные карточки учета основных средств (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), акты ликвидации основных средств (форма ОС-4), Главную книгу или журнал хозяйственных операций, бухгалтерские балансы, учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета. 

Нарушения по учету  основных средств и нематериальных активов можно классифицировать следующим образом:

расхождения между  данными аналитического и статистического  учета; 

отсутствие или  некачественное проведение инвентаризации;

неправильная  оценка поступивших основных средств  и нематериальных активов;

искажение в  учете поступления основных и  нематериальных активов безвозмездно;

неправильное  начисление амортизации;

необоснованное  применение ускоренной амортизации;

искажение в  определении финансового результата при реализации и прочем выбытии  основных средств;

нецелесообразные  и незаконные операции по восстановлению основных средств;

необоснованное  списание НДС к возмещению из бюджета  по некоторым объектам основных средств и нематериальных активам;

неправильное  исчисление налогооблагаемой прибыли  при реализации основных средств  и нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

22. Аудит сохранности и учета производственных запасов

Целью аудита учета  материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие  задачи: 

проверить сохранность  МПЗ;

проверить правильность оприходования МПЗ;

подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;

проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;

дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ; 

При аудите учета  МПЗ необходимо руководствоваться  основными нормативными документами, регламентирующими их учет: 

Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.98 №34н;

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 №44н;

Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”. 

Следует также  изучить первичные документы  по учету МПЗ: договоры поставки, приходные  ордера, накладные, счета-фактуры, книги  покупок и продаж, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону и другие типовые формы, а также регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, Главную книгу.