Стандарт качества МСА12

       Руководитель  аудиторских проверок назначается  руководителем аудиторской организации, подотчетен ему и непосредственно  руководит специалистами, занятыми в аудите конкретных экономических субъектов. Такое руководство осуществляется на всех стадиях проверки начиная с планирования и заканчивая этапом формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       Руководитель  аудиторских проверок должен:

• Организовать текущий контроль работы исполнителей и хода аудита;
• Постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудита;
• Своевременно выявлять и анализировать отклонение от планируемого порядка;
• В пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;
• Отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской организации;
• Оперативно информировать руководителя аудиторской организации о ходе аудита и обо всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

      Руководитель  аудиторских проверок не занимается непосредственным изучением документации или выполнением аудиторских процедур, а реализует руководящие функции, хотя и должен разбираться во всех бухгалтерских, аудиторских и иных профессиональных вопросах.

      Ведущий аудитор- сотрудник, которому поручено руководить рядовыми сотрудниками (сотрудником). Ведущий аудитор подчинен руководителю аудиторских проверок и по отношению к нему является исполнителем.

      Ведущий аудитор несет ответственность  за подготовку, непосредственное осуществление  и документальное оформление результатов  аудиторских процедур; осуществляет руководство работой подчиненных ему участников проверки и ее контроль.

      Ведущий аудитор подготавливает разделы  программы аудита для себя и подчиненных  ему специалистов. В этих разделах должны быть подробно описаны сегменты аудита, планируемые тесты средств  контроля, конкретные аудиторские процедуры и даны другие необходимые указания. Подготовленные таким образом разделы рассматривает и утверждает руководитель проверки. Затем ведущий аудитор проводит аудиторские процедуры и осуществляет текущий контроль работы подчиненных ему специалистов. По окончании аудиторских процедур ведущий бухгалтер оформляет результаты и выводы или контролирует как они оформлены подчиненными ему сотрудниками.

      Рядовой участник проверки – сотрудник, подчиненный руководителю проверок и являющийся по отношению к нему исполнителем (аудитором или ассистентом). Качество проверок во многом зависит от профессионализма и ответственности конкретных исполнителей. Это связано с тем, что рабочие документы, содержащие информацию для принятия окончательного решения, должны быть четкими и ясными, а их оформляют рядовые сотрудники.

      Соблюдение  принципа подотчетности, строгое распределение  функций, полномочий и ответственности  обеспечат четкую организацию работы, предотвратят дублирование, досадные недоразумения и в общении между специалистами аудиторской организации, и в общем с клиентами.

      В составе аудиторской организации также должен быть сотрудник, выполняющий функции «мозгового центра», например, аудитор – консультант. Аудитор – консультант должен ответить на любой вопрос возникающий у клиентов организации и подтвердить свой ответ соответствующими правовыми документами.

      «Мозговой центр» отвечает за широту взглядов организации, ее перспективы, посещает семинары, проводимые Федеральной налоговой службой, Минфином России, Институтом профессиональных бухгалтеров России и другими органами, а также занимается разработкой внутрифирменных стандартов.

      Контроль  качества работы внутри аудиторской  организации проявляется в следующих  аспектах.

      Аудит считается качественным, если он планируется и проводится в соответствии с общепринятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Соблюдение стандартов на этапе формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности в основном обеспечивается соблюдение стандартов на предшествующих этапах аудиторской проверки. Стандарты аудита должен соблюдать каждый исполнитель проверки при осуществлении конкретных действий.

      При разработке процедур подбора и отклонения клиентов нужно принимать во внимание следующие факторы: необходимость соблюдения независимости аудиторской организации; нейтрализацию давления на аудиторскую организацию со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; наличие у аудиторской организации необходимых и достаточных ресурсов для квалификационного аудита; репутацию потенциального клиента и его руководителей.

      Качество  выполняемых в ходе аудита работ  контролируется посредством направляющих указаний и проверки выполненной работы. Направляющие указания, выдаваемые ведущим аудитором и рядовым участником проверки, включают в себя информацию об обязанностях этих специалистов; о целях процедур, которые надлежит выполнять; об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта; о возможных проблемных вопросах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

      Члены группы аудиторов (специалисты), осуществляющие текущий контроль, должны следить за соответствием квалификационного уровня участников аудита степени сложности поручаемых им заданий и затем, правильно ли поняты исполнителями направляющие указания, соответствует ли выполняемая работа общему плану и программе аудита.

      Сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах  свою подпись или легко идентифицируемое условное обозначение. Подпись проверяющего означает, что он разделяет ответственность исполнителя за результаты работы.

Заключение

    Аудиторские компании, являясь коммерческими  организациями, сталкиваются при осуществлении  своей хозяйственной деятельности с различными рисками. Среди них  наиболее существенным является риск некачественного оказания аудиторских  услуг, который может привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

    Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и  осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими  сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективной результативности хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей

    Стандартом  вводятся понятия, касающиеся определения ключевых ответственных за аудит лиц (как работающих в аудиторской организации, так и привлеченных извне) и их функций, а также устанавливаются необходимые контрольные процедуры, которые в совокупности должны составить систему внутреннего контроля качества аудиторской организации.  
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – 4-е изд., стер. – М.:КНОРУС, 2008. – 400с.
2. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:Магистр, 2008. – 287с.