- совершение деяния, содержащего  признаки нарушения законодательства о налогах и сборах, налогоплательщиком физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данное обстоятельство доказывается путем предоставления в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

      - выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

      Наличие перечисленных обстоятельств исключает  привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Однако отсутствие вины освобождает налогоплательщика только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку она не является мерой налоговой ответственности, а представляет собой компенсацию убытков государства вследствие несвоевременного поступления налоговых платежей в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды.

      Кроме того, Налоговым кодексом предусматриваются  обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность плательщика за совершение налогового правонарушения. В частности, обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

      -совершение  правонарушения вследствие стечения  тяжелых личных или семейных  обстоятельств; 

      -совершение  правонарушения под влиянием  угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

      -иные  обстоятельства, которые могут быть  признаны судом смягчающими ответственность. 

      При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств  размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с установленным Налоговым кодексом. Исходя из рассмотрения конкретных обстоятельств совершения правонарушения, суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с установленным Налоговым кодексом. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Виды ответственности: финансовая, административная, уголовная 

      Нарушения законодательства о налогах и  сборах могут служить основаниями для привлечения физического либо юридического лица к различным видам правовой ответственности. Российское законодательство предусматривает финансовую, в том числе налоговую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за совершенные ими налоговые правонарушения.

      Финансовая  ответственность выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых  важное место занимают финансовые санкции⁴.

      Финансовые  санкции это меры экономического воздействия, применяемые уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим лицам за нарушение договорных обязательств, кредитной, расчетной, бюджетной, финансовой дисциплины и за ряд других нарушений. Кроме того, финансовые санкции применяются при несоблюдении порядка ведения кассовых операций в РФ предприятиями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, правил применения контрольно-кассовых машин и в других случаях.

      Налоговая ответственность является разновидностью финансовой ответственности, которая наступает в результате совершения налогового правонарушения, а налоговая санкция является мерой ответственности за совершение указанного деяния. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в определенных размерах, зависящих от вида нарушения законодательства о налогах и сборах.

      Административная ответственность. Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства. Составы на логовых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РСФСР, Законе «О налоговых органах Российской Федерации», а также в других законодательных и нормативных актах.

      Уголовная ответственность. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах (подробно этот вопрос рассмотрен ниже).  

5. Налоговые санкции 

      Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые  санкции в виде денежных взысканий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При совершении одним и тем  же лицом двух и более налоговых  правонарушений налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

      Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе. Если налогоплательщик не встал на учет в налоговом органе в установленные законом сроки, т.е. для организаций и индивидуального предпринимателя 10 дней со дня государственной регистрации или получения лицензии, 30 дней для постановки на учет недвижимого имущества или транспортных средств, и: а) в течение 90 дней со дня истечения названных сроков занимался соответствующей деятельностью, с него взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей; б) в течение более 90 дней не вставал на учет в налоговом органе штраф взыскивается в размере 10 тыс. рублей.

      Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Под уклонением от постановки на учет понимается совершение организацией или предпринимателем своей деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Если данная деятельность осуществлялась не более трех месяцев, то это влечет к взысканию штрафа в размере 10% от доходов, полученных за данный период времени от этой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей. Если же деятельность организации или индивидуального предпринимате ля осуществлялась без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев, то это влечет к взысканию штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

      Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке. В случае нарушения налогоплательщиком сроков представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке, не повлекшего за собой неуплату налогов, наказывается взысканием штрафа в размере пяти тысяч рублей. За то же правонарушение, повлекшее за собой неуплату налога, взыскивается штраф в размере до 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии счета.

      Нарушение срока представления  налоговой декларации или иных документов. Представление налоговой декларации или иных отчетных документов в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок является важнейшей обязанностью налогоплательщика или его законного представителя. Невыполнение данной обязанности в период до 180 дней со дня наступления даты представления налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления названной декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате по данной декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

      Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения законодатель понимает отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в от четности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если данное грубое нарушение было совершено в течение одного налогового периода, то это влечет к взысканию штрафа в размере пяти тысяч рублей. Если данные нарушения были совершены в течение более одного налогового периода, то налогоплательщики наказываются штрафом в размере 15 тысяч рублей. Если те же деяния повлекли занижение дохода, то штраф взимается в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

      Неуплата  или неполная уплата сумм налога. Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (в том числе при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) влечет к взысканию штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Если те же действия были совершены умышленно, то это влечет к взысканию штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

      Невыполнение  налоговым агентом  обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Данные деяния влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

      Незаконное  воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или  в помещение. Законодатель относит к правонарушению незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента, за исключением жилых помещений. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере пяти тысяч рублей.

      Несоблюдение  порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен  арест. Данное нарушение, совершенное налогоплательщиком или налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

      Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля. Если налогоплательщик (налоговый агент) не представил в установленный срок в налоговые органы необходимые документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то взыскивается штраф в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

      Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с налоговым законодательством это лицо должно сообщать налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

      Ответственность свидетеля. Ответственность свидетеля наступает в следующих случаях:

      - неявка либо уклонение от явки  без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей;

      - отказ свидетеля от дачи показаний,  а равно дача заведомо ложных  показаний влекут наложение штрафа  в размере трех тысяч рублей.

      Отказ эксперта, переводчика  или специалиста  от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.