Международные налоговые соглашения и международное налоговое планирование

Содержание

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования.

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Каждый человек, занимающийся бизнесом или имеющий собственное дело, знает, что кроме приятных моментов получения прибыли есть ещё и неприятные обязанности, которых, тем не менее, никак нельзя избежать. Одной из таких малоприятных процедур является уплата налогов. Однако в мировой практике давно разработаны и успешно практикуются разнообразные методы уменьшения расходов на уплату налогов. Система действий, работающая с целью минимизировать налоговую ставку, носит название международного налогового планирования (МНП)

Международное налоговое планирование (МНП) - это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые можно использовать с целью уплаты налогов в бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе по нулевой ставке.

Следует обратить внимание на то, что само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур - это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. Именно в связи с этим и в настоящее время наблюдаются тенденции усиления борьбы международного сообщества с подобными незаконными проявлениями. Тем не менее МНП продолжает занимать важное место в работе большинства крупных корпораций мира, в том числе находящихся в Казахстане, России, Украине и других странах СНГ.

Всем нам известно, что различные государства не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем здесь речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов.

В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. К примеру, уже давно многие производители из развитых западных стран, такие как General Motors и PepsiCola, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты.

1.      Понятие международного налогового соглашения

Международные налоговые соглашения — межгосударственные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы налогообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения. По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие группы: - соглашения по вопросам взимания таможенных пошлин — таможенные конвенции, Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Соглашение о создании зоны свободной торговли, Соглашение о Таможенном союзе, налоговые статьи Ломейских конвенций, Андского пакта и договоров по созданию таких организаций, как:

— Европейское Экономическое Сообщество;

— Европейская Ассоциация Свободной Торговли;

— Латиноамериканская Ассоциация Интеграции;

— Латиноамериканская экономическая система;

— Карибское Сообщество; - соглашения во избежание двойного налогообложения — многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

— доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

— имущества и доходов от реализации имущества;

— доходов и имущества в сфере международных перевозок;

— доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности); - соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, иммунитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям учреждений (организаций) и лиц (и членам их семей):

— по дипломатическим представительствам — дипломатические конвенции (Венская конвенция 1961 г. и двусторонние соглашения);

— по консульским учреждениям — консульские конвенции (Венская конвенция 1963 г. и двусторонние консульские конвенции);

— по международным организациям — конвенции о льготах международным организациям и их служащим (Венская конвенция 1969 г.). - соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах:

— соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие правила обмена информацией между налоговыми органами (налоговыми властями, компетентными органами) по вопросам применения соглашения во избежание двойного налогообложения;

— международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; - соглашения о стандартизации и унификации систем налогообложения:

— доходов;

— имущества;

— по применению единых ставок и общих правил взимания внутренних косвенных налогов и сборов (НДС, акцизов, государственной пошлины и т.д.). - комбинированные соглашения — соглашения, регламентирующие взимание различного рода налогов, освобождения от двойного налогообложения, взаимное сотрудничество налоговых органов (наиболее широкое распространение получили соглашения об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество). Первым международным налоговым соглашением считается соглашение, заключенное между Францией и Бельгией в 1843 г. Соглашения, заключавшиеся во второй половине XIX в., как правило, ограничивались сферами налогообложения международной торговли, международных перевозок, а также налогообложения наследств и недвижимого имущества.

2.      Понятие международных соглашений касательно избегания двойного налогообложения

Важную роль в регулировании международных экономических отношений играют международные налоговые соглашения. Целями заключения международных налоговых соглашений являются:

1. Урегулирование двойного налогообложения.

2. Защита интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих ВЭД в другом государстве, их не дискриминация с точки зрения налогообложения. Если по взаимосоглашению между правительствами обеих стран субъектам ВЭД гарантируется благоприятный налоговый климат, то оба государства получают выгоды: страна-экспортер капитала — в виде налогов с глобальных доходов своих резидентов, а страна-импортер капитала получает иностранные инвестиции в национальную экономику, привлекаемые в том числе и льготным налогообложением. Таким образом, в конечном счете международные налоговые соглашения способствуют повышению международной коммерческой активности, увеличению потока капиталов между странами.

3. Борьба каждой страны с различными способами уклонения от налогообложения. С помощью обмена информацией между фискальными органами, проведения предварительных расследований и задержания злостных неплательщиков налогов каждое государство отстаивает свой налоговый суверенитет.

4. Выработка процедуры урегулирования спорных вопросов, неизбежно возникающих во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками. Если резидент данной страны считает, что в иностранном государстве он подвергся неоправданно высоким налогам, то, не являясь субъектом международного права, он может рассчитывать только на взаимопонимание со стороны фискальных органов своего государства, которые правомочны решать такие проблемы.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, они лишь призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств. Поэтому основное правило международных налоговых соглашений состоит в том, что они не могут дать каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством. Отсюда видно значение для каждой страны разработки и жесткого применения соответствующих правил и норм на уровне национального налогового законодательства. При правильном подходе к этому вопросу значительную, если не всю, часть необходимого регулирования и при этом с достаточно высоким уровнем защиты национальных интересов вполне можно обеспечить только за счет односторонних, национальных мер, не прибегая к помощи налоговых соглашений. Правда, следует отметить, что состав этих односторонних мер, равно как и механизм их применения, в значительной степени сложился как раз под влиянием налоговых соглашений.

Глубокая и тщательная разработка всего комплекса национальных правил и норм в сфере налогового регулирования международной деятельности необходима и для заключения налоговых соглашений, поскольку именно на основе своих национальных норм каждая страна формирует свои исходные позиции при согласовании взаимоприемлемых компромиссов по отдельным статьям и режимам, включаемым в налоговое соглашение. Для государств, выступающих в качестве сторон при заключении налоговых соглашений, их значение выходит за пределы только выбора более удобных административных процедур: на самом деле они делят между собой реальные деньги (налоговые поступления) и каждая из сторон может как выиграть, так и проиграть от этого деления. При этом речь часто идет о возможных потерях и выгодах, исчисляемых в сотнях миллионов и даже миллиардов долларов.

Международные налоговые соглашения, так же, как и налоговые законы, подлежат утверждению в законодательных органах стран-партнеров. Налогоплательщики через своих представителей в парламенте могут контролировать, чтобы их интересы не были забыты и не были отодвинуты в сторону как при утверждении налоговых законов, так и при ратификации налоговых соглашений. Для налогоплательщиков международные налоговые соглашения полезны еще и тем (кроме более совершенного и надежного устранения двойного налогообложения), что открывают им уникальную возможность вынесения своего вопроса на уровень международного спора, т. е. на наднациональный уровень, сверх тех судебных и иных средств защиты, которые предоставляются им по национальному законодательству. Причем, при некоторых обстоятельствах, на международный уровень могут быть выведены не только их споры с налоговыми властями «чужой» страны, но и конфликты со своими налоговыми властями (например, спор налогоплательщика с налоговыми властями своей страны по поводу налоговых обязательств фирмы, принадлежащей ему в другой стране и осуществляющей деятельность в стране основного местожительства налогоплательщика).