Налог на доходы физических лиц

Содержание

  Введение…………………………………………………………….………….3

1.1 Плательщики НДФЛ……………………………………………….………4

1.2 Объект налогообложения……………………………………………….…4

1.3 Налоговая база………………………………………………………….…..4

1.4 Налоговые ставки…………………………………………………….…….5

1.5 Налоговый период…………………………………………………….…....6

2.1 Порядок исчисления  налога………………………………………….…....6

2.2 Исчисление, порядок и  сроки уплаты налога налоговыми  агентами…..7

2.3 Особенности исчисления  налога в отношении отдельных  видов доходов.             Порядок уплаты налога………………………………………………………...8

3.1Льготы  при исчислении налога на доходы  физических лиц………….….9

3.2 Налоговые  вычеты…………………………………………………….…....9

3.3 Иные налоговые льготы………………………………………………..…..19

Заключение………………………………………………………………….......20

Список литературы…………………………………………..………………....21

  

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для моей контрольной работы темой послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось  новое название налога - "налог  на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным  налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке  на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. За последние годы схема  подоходного налогообложения в  России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники  до сих пор не пришли к единому  мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

В данной работе я постарался привести характеристики основных элементов налога на доходы физических лиц.

 

 

 

 

 

 

1.1 Плательщики  НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства. Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

 

1.2 Объект налогообложения

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

 

1.3 Налоговая база

 

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

         Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

1.4 Налоговые ставки

 

       Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

      Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

     В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

      Если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 15%.

     В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в ходе конкурсов, игр и других  мероприятий, проводимых в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

          В рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

        Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

        Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

1.5 Налоговый период

      В соответствии со статьей 216  НК РФ налоговым периодом признается календарный год

2.1 Порядок исчисления  налога

 

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

          Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

 

2.2 Исчисление, порядок  и сроки уплаты налога налоговыми  агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки  уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются  налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении  всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Не допускается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов.

 

2.3 Особенности  исчисления налога в отношении  отдельных видов доходов. Порядок  уплаты налога

 

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые  резиденты РФ, получающие доходы  из источников, находящихся за  пределами РФ, - исходя из сумм  таких доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, исходя из сумм выигрышей.

Указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

3.1 Льготы при исчислении налога на доходы физических лиц

 

      В соответствии со статьей 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, они рассматривают их лишь как возможные способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

Все налоговые льготы можно  разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

3.2 Налоговые вычеты

 

      В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

     В соответствии со ст.219 НК РФ к социальным налоговым вычетам относятся:

1. Благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемых из бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.