Налог на прибыль организации

 

2.5. Чем принципиально  отличается налог на прибыль  (доход) от других видов налогов?

 

Налог на прибыль  организации относится к числу  прямых налогов. Он является непосредственным изъятием дохода в государственный бюджет части доходов налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности. Налог на прибыль организации выступает основным предпринимательским налогом.

 

 

 

 

 

2.6. К каким  последствиям, по Вашему мнению, приводит порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль?

 

Что касается налога на прибыль организаций, значительная часть налогоплательщиков исчисляет и уплачивает данный налог в течение календарного года не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и уплачивает внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).

Учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется ежеквартально нарастающим итогом, в ситуациях, когда по итогам следующего отчетного периода, налоговая база меньше налоговой базы предыдущего отчетного периода,  сумма квартального авансового платежа признается равной нулю.

При этом ежемесячные  авансовые платежи, уплаченные в  течение последнего квартала, после  представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период, признаются переплатой по налогу на прибыль.

Учитывая данную особенность исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, может сложиться ситуация, когда налогоплательщик еще до окончания отчетного периода знает, что по его итогам им будет получен убыток. Это фактически провоцирует налогоплательщика к неуплате ежемесячных авансовых платежей, поскольку после окончания отчетного периода и представления налоговой декларации суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей будут признаны переплатой.

Однако Кодексом предусмотрено, что обязанность  по уплате авансовых платежей – предварительных платежей по налогу в течение налогового периода признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (ст. 58 НК РФ).

Таким образом, в случае не уплаты (несвоевременной  уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа, налоговые органы вправе осуществить меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам, т.е. направить налогоплательщику в соответствии со ст. 69-70 НК РФ требование об уплате налога, снять в бесспорном порядке денежные средства с расчетного счета налогоплательщика на основании ст. 46 НК РФ, а также на основании ст. 47 НК РФ с привлечением службы судебных приставов взыскать задолженность за счет имущества должника.

Данный вопрос являлся предметом рассмотрения в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98), которым не только подтверждено право налогового органа на направление налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, но и подтверждено право осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

 

2.7. В чем смысл  предоставления субъектам Российской Федерации права регулирования налоговых ставок по прибыли, зачисленной в их бюджеты?

 

Тенденция к  разделению федерального налога на прибыль  на два самостоятельных 
налога - федеральный налог на прибыль и территориальный налог на прибыль ( 
налог на  
прибыль субъекта Федерации) - практически уже сформировалась. Об этом 
свидетельствует, во-первых, утверждение самостоятельной территориальной 
ставки налога на прибыль, имеющей верхнее ограничение и не ограниченной 
снизу. Фактически, субъектам Российской Федерации предоставлено право 
самостоятельно устанавливать ставку независимо от федеральной ставки налога. 
Во-вторых, в соответствии с действующим законодательством органы власти 
субъектов Федерации имеют право корректировать (сужать) налоговую базу по 
налогу на прибыль в его территориальной части. То есть субъекты Российской 
Федерации имеют право самостоятельно формировать не только  
налоговую ставку, но и налоговую базу, ограничение по последней касается 
лишь невозможности расширения налоговой базы по налогу на прибыль сверх 
установленной федеральным законодательством.

 

2.8. На какие  величины могут расходиться бухгалтерская  и налогооблагаемая прибыль?

 

Бухгалтерская прибыль (БП) – это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая  прибыль (убыток) (НП) – величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете  налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской  прибыли практически никогда  не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила  налогообложения не совпадают с  положениями МСФО. Например, в налоговом  и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

 

2.9. Чем различается  порядок начисления амортизации  основных средств в налоговом и бухгалтерском отчете?

 

По основным средствам, которые введены в  эксплуатацию до 2002 года, 
большинство фирм в бухгалтерском учете начисляют амортизацию согласно Единым 
нормам амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР 
№ 1072. А по правилам главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ 
списывать стоимость основных средств надо исходя из сроков, которые 
установлены в Классификации основных средств (утверждена постановлением 
Правительства РФ от 1 января 2002г. №1).  
Между тем для многих видов имущества сроки использования, установленные в 
Классификации, отличаются от тех, которые были определены исходя из единых 
норм. Обычно как раз из-за этого "бухгалтерская" амортизация по объектам, 
которые начали использовать до 2002 года, и отличается от "налоговой".  
Кроме того, в налоговым учете основные средства можно амортизировать одним 
из двух способов - линейным или нелинейным. Тогда как в бухучете этих 
способов четыре: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме 
чисел лет срока полезного использования и пропорционально общему объему 
продукции. Хотя такие случаи встречаются реже, но есть фирмы, у которых не 
совпадают именно способы начисления амортизации по "старым" основным 
средствам в бухгалтерском и налоговом учете. И это тоже приводит к различию 
данных бухгалтерского и налогового учета.  
Таким образом, разницы не появляются лишь у тех предприятий, которые 
имущество в бухгалтерском и налоговом учете списывают, начиная с 2002 года 
одинаковое время и к тому же линейным методом.  
Все остальные фирмы (за исключением малых) ПБУ 18/02 обязывает отражать 
разницы в учете. Конечно, в любом случае вся стоимость основного средства 
однажды будет списана и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Другое дело, 
что период, в течение которого станет погашаться стоимость объекта, в учетах 
не совпадает.

 

2.10. С чем,  на Ваш взгляд, связано нормирование  ряда расходов по налогу на  прибыль?

 

В зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации-налогоплательщика расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, подразделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если те или иные затраты организации с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе будут относиться такие расходы в целях налогообложения прибыли (п.4 ст.252 НК РФ).

Так как нормирование расходов зависит от вида  расходов, налогоплательщик 
должен хорошо ориентироваться в правовых основах деятельности: знать, что 
признается продукцией, какие виды продукции бывают, как регулируются 
отношения между субъектами  рынка и так далее.  

 

 

 
 

 

 

 

 

Заключение

 

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль  организаций является тем налогом, с помощью которого государство  может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения  прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект  налогообложения, описан порядок определения  доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также была приведена практическая часть в виде ответов на вопросы проблемно-тематического курса по теме «Налог на прибыль».

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

 

Список  литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
3. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. – 496 с.
4. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 – 254с.
5. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. – 2007. - №20.
6. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 – 176с.
7. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С. 312.
8. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: «Финансы и статистика», 2005. – С.752.
9. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. - №1.
10. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. – 336 с.: ил.
11. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
12. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. –511с.
13. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие/ О.И. Мамрукова. – 7-е изд., переработ. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 302 с.
14. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.
15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
16. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2009
17. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 311 с.
18. Интернет-сайт www.nalog.ru