Налог на прибыль в налоговом планировании на предприятии

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства

и государственной службы

при Президенте Российской Федерации»

 

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ

 

 

Факультет Экономики  и права

Специальность Налоги и налогообложение

Специализация Налоговое  администрирование

Кафедра Экономики  и налогообложения

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

 

на тему:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  В НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

 

 

 

 

Автор работы:

студент 651-сз группы

Дорогой А.С.

Подпись_________________________

 

 

Руководитель  работы:

Зав. кафедрой, к.э.н., доцент

Лебедева И.О

Оценка_________________________

                                                                                            Подпись ________________________

                                                                                    «_____» ___________20____ г.

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 Хабаровск 2013 г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 5

1.1. Сущность и необходимость налогового  планирования 5

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 8

2.1 Планирование налога на прибыль 8

2.2 Перенос прибыли………………………………………………………………..13

2.3 Выплата процентов  по долговым обязательствам………………………….16

2.4 Штрафные санкции……………………………………………………………..18

2.5 Механизм трансфертных  цен…………………………………………………..19

ГЛАВА 3. ВТОРОЙ ЭТАП  ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ...24

3.1 Планирование налога на прибыль.  Второй этап – рефинансирование 24

3.2 Методы  рефинансирования по этим направлениям……………………...24

3.3 Взносы в  уставный капитал…………………………………………………...26

3.4 Безвозмездная  передача………………………………………………………...28

3.5 Слияния и  поглощения………………………………………………………....33

3.6 Другие способы  невозвратного рефинансирования………………………...35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 41

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает  использовать нелегальные способы  ухода от уплаты налогов, что связано  с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности. В  отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно  законным средством сохранения своих  денежных средств 

Необходимость налогового планирования предопределена современным нелогичным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые  режимы в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности, места регистрации  и организационной структуры.

С практической точки зрения можно выделить три пути сокращения налоговых платежей:

Уклонение от уплаты налогов 

Это уменьшение налоговых  обязательств, основанное на сознательном уголовно наказуемом (ст. 199 УК РФ) использовании  методов сокрытия доходов и имущества  от налоговых органов, создания фиктивных  расходов, намеренного (умышленного) искажения  отчетности. Абсолютная экономия на налогах. Но этот путь ставит под угрозу весь бизнес и личную свободу.

Полулегальный

Это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных  актов. Часто позволяет довольно успешно оспаривать в судах действия и решения налоговых органов. Максимальная экономия на налогах. Но для этого компании необходимо иметь  в штате грамотных юристов  и экономистов или пользоваться регулярными консультациями, и всегда быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Налоговое планирование

Это легальный путь уменьшения налоговых обязательств путем корректировки  своей финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков компании при строгом  соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной  практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ, НО НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ". Подход заключается в построении системы, позволяющей сочетать маркетинговый  и финансовый план компании с целью  эффективно контролировать и своевременно реагировать на возникающие изменения как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие в компании. Этот вариант – путь к оптимальной налоговой нагрузке. При этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

1.1. Сущность и необходимость налогового планирования

"Налоговое планирование" - это целенаправленные действия  налогоплательщика, направленные  на уменьшение его налоговых  обязательств (налогового бремя), производимых  им в виде налогов, сборов, пошлин  и других обязательных платежей.

В отличие от уклонения  от налогов (которое связано с  нарушением действующего законодательства), налоговое планирование является абсолютно  законным средством сохранить свои, с таким трудом заработанные деньги. В то же время, один неверный шаг  и Вы за гранью, которая разделяет  законные и незаконные действия по уклонению от уплаты налогов и  налоговым планированием.

Вместе с тем, налоговое  планирование, направленное на законное снижение налогообложения - вполне реальная вещь, если пользоваться им разумно.

Необходимость налогового планирования изначально определена современным  налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые  режимы, в зависимости от статуса  налогоплательщика, направлений и  результатов его финансово - хозяйственной  деятельности, места регистрации  и организационной структуры  организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается  в разработке и внедрении различных  законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического  планирования финансово - хозяйственной  деятельности.

         Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными  вариантами методов осуществления  деятельности и размещения активов,  направленный на достижение возможно  более низкого уровня возникающих  при этом налоговых  обязательств. Очевидно, что в идеале такое  планирование  должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами  на его проведение. Следует также  соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем  налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в  той или налоговой  юрисдикции (данная зависимость показана наиболее ярко в ниже приведенной таблице ).

 

                                                         НБ = НН/ОРП * 100 %

НБ – налоговое  бремя 

НН – налоги начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной  продукции 

 

НБ/ВНП	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
0- 15 %	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального  бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового  консультанта	минимальна, разовые мероприятия
20 - 40 %	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового  управления и контроля, специальная  подготовка (планирование) контрактных  схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового  директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
45 - 60 %	Важнейший элемент создания и стратегического планирования  деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним  налоговым консультантом и наличие  налогового  адвоката специальная  программа развития, обязательных налоговый  анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий  и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
более 60 %	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

 

 

 

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Планирование налога на прибыль

         Традиционные способы планирования налога на прибыль

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие  способы:

• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
• формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам)  позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
• учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый  метод учета доходов и расходов и другие способы;
• приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;
• использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Субъекты льготного налогообложения

Итак, суть первого способа  состоит в переносе прибыли предприятия (группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные  средства этого же или другого  предприятия (например, управляющей  компании холдинга, аккумулирующей его  прибыль) без упла-ты дополнительных налогов.

В настоящее время по российскому  законодательству к "субъектам льготного  налогообложения" (СЛН) можно отнести  довольно большое число предприятий  и предпринимателей:

Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (как правило для целей данной схемы - уплачивающие единый налог по ставке 6% с доходов). Основные ограничения при применении упрощенной системы известны: размер дохода до 18,5 млн рублей, стоимость амортизируемого имущества не более 100 млн рублей, среднесписочная численность персонала не более 100 человек, доля юридических лиц в уставном капитале не более 25%, запрет определенных видов деятельности. Плюсы данного специального налогового режима - кассовый метод учета доходов, нет обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств), расходы практически не контролируются.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. В случае, если в каком-либо регионе ЕНВД не введен (например, город Москва), при определенных условиях можно воспользоваться предприятием или предпринимателем из ближайшего региона, где данный налог действует.

При уплате ЕНВД все основные налоги заменяются уплатой фиксированной (как правило, небольшой в сравнении  с размером прибыли крупного предприятия) суммы "вмененного" налога, которая  зависит не от доходов и расходов "вмененщика", а от величины показателя базовой доходности (торговая площадь, количество занятых работников или эксплуатируемых автомобилей, количество мест торговли и т.п.).

Индивидуальные предприниматели  на общем режиме налогообложения. Говорить о них как о своего рода "льготных предприятиях" позволяет тот факт, что вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24%) они уплачивают два налога - НДФЛ (13%). В итоге налог на прибыль заменяется своеобразным комбинированным налогом по сложной регрессивной шкале, ставка которого непрерывно снижается по мере роста дохода предпринимателя (за вычетом расходов). Например, при годовом доходе 1 млн рублей ставка этого "налога" будет 17,08%, при доходе 5 млн рублей - уже 15,21%, при доходе 100 млн рублей - 14,76%, и так далее. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и в отличие от "упрощенных" и "вмененных" субъектов могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом.