Налоги на доходы физических лиц

 
 

6. Налоговый период

       Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Ставки налога установлены в ст. 224 НК РФ, и в силу того, что налог является федеральным, не могут изменяться законами субъектов РФ. Ставки установлены в зависимости от налогового статуса физических лиц и видов доходов.

       По  видам доходов в зависимости  от налогового статуса физических лиц установлены следующие налоговые ставки (табл. 2).

       Таблица 2.

Ставка  налога на доходы физических лиц

Виды  доходов	Размер  ставок, %
Для физических лиц — налоговых резидентов РФ
Доходы  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами	9
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части-превышения 4000 руб.	35
Процентный  доход по вкладам в банках
Материальная  выгода в виде экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств
Все остальные  доходы	13
Для физических лиц — налоговых нерезидентов РФ
Доходы, получаемые физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15
Все остальные  доходы	30

 

7. Дата получения дохода

       Дата  получения дохода — это дата, на которую приходится включение  дохода в налоговую базу по НДФЛ, следовательно, считается, что начисленный  доход получен налогоплательщиком. На эту дату налоговый агент обязан произвести исчисление налоговой базы и суммы налога. По налогу на доходы физических лиц дата фактического получения дохода зависит от вида дохода (табл. 3).

       Таблица 3.

Дата  получения дохода

Вид дохода	Дата  фактического получения  дохода
Доходы  в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику  был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности
Доходы  в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику  был начислен доход
Доходы  в денежной форме	День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц)
Доходы  в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды	День уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам. 31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий налоговый период. День приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц.   День приобретения ценных бумаг

8. Порядок исчисления и уплаты на доходы физических лиц

       Налог на доходы физических лиц исчисляется  как произведение налоговой базы, выраженной в денежном эквиваленте  на налоговую ставку. Налоговая база определяется отдельно по доходам, облагаемым различными ставками.

       Налог исчисляется двумя способами: первый и основной — у источника выплаты  дохода, второй способ — по декларации. Способ уплаты налога у источника  выплаты дохода предполагает, что  исчисление, удержание и перечисление налога осуществляет налоговый агент.

       Налоговыми  агентами по налогу на доходы физических лиц могут выступать российские организации; обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

       Налоговый агент практически со всех выплат, в отношении которых он явился источником дохода, производит удержание  налога. Если налоговый агент не может удержать налог в данном налоговом периоде, он обязан в течение  одного месяца со дня, когда организации  стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать налог, письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности  физического лица. 
 
 
 
 

9. Декларирование  доходов физическими  лицами

       Налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговые органы в срок до 1 мая года, следующего за налоговым периодом. Уплата налога на основании произведенных в декларации расчетов производится в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

       Существуют  две группы физических лиц, представляющих налоговую декларацию: первая группа — лица, обязанные представить по окончании налогового периода налоговую декларацию; вторая группа — лица, представляющие налоговую декларацию в добровольном порядке. Лица, относящиеся к каждой группе, указаны в табл. 4.

       Таблица 4.

Декларация  по налогу на доходы физических лиц

Декларировать свои доходы обязаны  налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных  условий)	Налоговая декларация предоставляется  на добровольной основе
Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы, адвокаты. Физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Физические лица — налоговые резиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ.	Физическими лицами, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. Физическими лицами,  имеющими право на получение: социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
Декларировать свои доходы обязаны  налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных  условий)	Налоговая декларация предоставляется  на добровольной основе
Физические лица — налоговые нерезиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ. Физические лица, получившее иные доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. Физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Физические лица с вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства и т.п. Физические лица с любых подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде недвижимого имущества, акций, долей, паев, транспортных средств	имущественного налогового вычета, предоставляемого застройщиком и покупателям жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ); профессиональных налоговых вычетов (подп. 2 и 3 ст. 231 НК РФ). Физическими лицами, заявившими возврат излишне удержанных сумм налога

Глава 2  Изменения в налогообложении, вступающие в силу с 2011 года

Что меняется Комментарий Норма законодательства Налогообложение Доходы, освобождаемые от НДФЛ При соблюдении установленных в НК РФ условий  не облагаются НДФЛ плата за использование  денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК), проценты за использование сельскохозяйственным КПК займов от членов (ассоциированных  членов) кооператива  п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 207-ФЗ) Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ Возврат производится за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет как по этому налогоплательщику, так и по другим лицам. На сумму, которая  не возвращена в трехмесячный срок со дня получения заявления налогоплательщика, уплачиваются проценты ст. 231 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) НДФЛ  по операциям РЕПО Предусмотрены особенности налогообложения по операциям, объектом которых являются ценные бумаги ст. 214.3 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ) Справка 1-НДФЛ Формы регистров  налогового учета (аналог 1-НДФЛ) разрабатываются  налоговым агентом самостоятельно п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Перечень  расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль Дополнен позицией "расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций" п. 48.11 ст. 270 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ) Понятие амортизируемого имущества при  расчете налога на прибыль Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 20 000 до 40 000 руб. ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Расходы на освоение природных ресурсов при  расчете налога на прибыль Уменьшен период признания расходов в целях налогообложения с 5 до 2 лет ст. 261 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Порядок исчисления налога на прибыль (помесячно/поквартально) Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн за квартал) п. 3 ст. 286 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Порядок уплаты налога на прибыль Сокращен с 10 до 1 дня срок на перечисление налога в бюджет налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам п. 4 ст. 287 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) НДС Уточнен перечень услуг, при выполнении которых можно применять ставку НДС 0 % Федеральный закон  от 27.11.2010 № 309-ФЗ Акцизы  Увеличены ставки акцизов. Введено понятие "авансовый платеж акциза". Не относится к числу подакцизных товаров косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. Спирт коньячный и напитки на основе пива включены в перечень подакцизных товаров ст. 193 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ), Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ Применение  УСН  Не могут применять УСН организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %. В перечень организаций, на которые упомянутое ограничение не распространяется, включены учрежденные бюджетными научными учреждениями, ВУЗами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений и др.), исключительные права на которые принадлежат данным научным или учебным учреждениям Федеральный закон  от 27.11.2010 № 310-ФЗ Начисление  пеней при утрате права на ЕСХН Порядок начисления пеней зависит от причин утраты права на ЕСХН. Если налогоплательщик нарушил законодательство и необоснованно применял ЕСХН, то пени начисляются со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога в периоде необоснованного применения ЕСХН. Если налогоплательщик по итогам года нарушил требования, установленные НК РФ для "спецрежимников" (например: по доле дохода от реализации сельхозпродукции) и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются начиная со следующего дня после установленного законом срока такого перерасчета (месяц по завершении года) п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.06.2010 № 115-ФЗ) ЕНВД Не могут  применять ЕНВД аптечные учреждения среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % Федеральный закон  от 22.07.2008 № 155-ФЗ Базовые ставки по транспортному налогу Ставки в  отношении таких транспортных средств  как легковые автомобили, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневманическом и  гусеничном ходу, снегоходы, мотосани понижены в 2 раза.  Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Согласно новому закону указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок региональными законами не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. включительно   "Промежуточная"  отчетность по транспортному  и земельному налогам  Отменена промежуточная отчетность по данным налогам ст. 363.1и 398 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) Уплата  ПИФами налога на имущество и земельного налога Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество у управляющей компании. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, плательщиками земельного налога признаются также управляющие компании. Налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего ПИФ Федеральный закон  от 27.11.2010 № 308-ФЗ Уплата  госпошлины (поправка действует с 01.04.2010) Установлены размеры госпошлины за внесение сведений о юридическом лице в госреестр микрофинансовых организаций и за выдачу дубликата свидетельства о внесении сведений данный реестр п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.07.2010 № 153-ФЗ) Случаи, когда госпошлина не уплачивается Перечень расширен случаями, связанными с регистрацией лекарственных препаратов до дня  вступления в силу Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ Федеральный закон  от 27.11.2010 № 306-ФЗ

 

2.1 Задачи

       Задача 1: Физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и Героем СССР. В организацию, выступающую налоговым агентом, работник предоставил заявление на предоставление стандартного налогового вычета. Ежемесячная заработная плата данного физического лица составляет 5 000 руб.

       Решение: Как участник последней аварии на ЧАЭС налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как герой СССР – на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п.2 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в размере 3000 руб. ежемесячно. Таким образом, за налоговый период сумма стандартного налогового вычета составит:

       3 000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб.,

       а размер налоговой базы:

       5 000 руб. × 12 мес. – 36 000 руб. = 24 000 руб.

       Определим сумму налога:

       24 000 × 0,13 = 3 120 руб.

       Ответ: сумма налога  составит 3 120 руб. 

       Задача 2:  Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка.

       Решение: Доход физического лица за январь составил 30 000 руб. (30 000 руб. ×1 мес), а за период с января по сентябрь — 270 000 руб. (30 000 руб. ×9 мес). Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 40 000 руб. в январе, а в сентябре — 280 000 руб. Следовательно, на основании подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на налогоплательщика может быть предоставлен физическому лицу за один месяц в общей сумме 400 руб. (400 руб. × 1 мес), а на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка — за девять месяцев в общей сумме 9000 руб. (1000 руб. × 9 мес). Таким образом, налоговая база по доходам физического лица, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период, составит:

       30 000 руб. × 12 мес. - 400 руб. - 9000 руб. = 350 600 руб.

       Определим сумму налога:

       350 600 × 0,13 = 45 578 руб.

       Ответ: сумма налога  составит 45 578 руб. 

       Задача 3: Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявление на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом.