Налогообложение индивидуальных предпринимателей

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению  ЕНВД в соответствии с настоящей  главой, учет показателей, необходимых  для исчисления налога, ведется раздельно  по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом, и предпринимательской  деятельности, в отношении которой  налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом  налогообложения, и исчисляют и  уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в связи  с соответствующим режимом налогообложения.

Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 

5. Упрощенная система налогообложение

Упрощенная  система налогообложения – это  специальный налоговый режим, действующий  в России согласно главе 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

- налога  на прибыль организаций;

- налога  на доходы физических лиц (в  отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный  предприниматель, получивший доход  как физическое лицо, например, при  продаже имущества, не используемого  в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и  т.п.) является плательщиком налога  на доходы физического лица  в общеустановленном порядке;

- налога  на добавленную стоимость, за  исключением НДС, подлежащего  уплате в соответствии с НК  РФ привозе товаров на таможенную  территорию РФ;

- налога  на имущество (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности);

- единого  социального налога с доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  ими в пользу физических лиц.

Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Приведем  сводную таблицу налогов, которые  обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие систему  налогообложения, и от уплаты которых  они освобождены. (14) (табл.1.3)

 

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождается	Вид налога, сбора и платежа, уплачиваемого налогоплательщиком
Индивидуальный предприниматель	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) ЕСН с доходов полученных от предпринимательской деятельности ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц НДС (кроме «таможенного»)	Единый налог «Таможенный» НДС Акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п. Земельный налог

 

Переход на упрощенную систему налогообложения  не освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения индивидуальными  предпринимателями носит добровольный характер.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены  изменения в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов для  перехода на упрощенную систему налогообложения  по итогам девяти месяцев увеличена  с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

Но не все индивидуальные предприниматели  могут применять этот налоговый  режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему  налогообложения индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции; 

- переведенные  на систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

- средняя  численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Те предприниматели, которые изъявляют желание перейти  на данную систему налогообложения, обязаны подать в налоговый орган  по месту жительства заявление о  переходе на данную систему по форме  №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель  выберет объектом налогообложения  доходы, то единый налог будет исчисляться  по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости  от того, какой объект налогообложения  будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4.

 

Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения в зависимости  от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы  налогообложения	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы минус расходы
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый  период	6% (ст.346.20 НК РФ)	15% (ст.346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях  налогообложения	Расходы, осуществляемые налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок  определения расходов установлен в  ст. 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается на сумму страховых  взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, предусмотренном  ст. 346.18 НК РФ

 

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами  по единому налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный  год, показатели деятельности организации  или индивидуального предпринимателя  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения определяются нарастающим  итогом.

Уплата  квартальных авансовых платежей и налога производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются индивидуальными  предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода  представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения  от остальных специальных режимов  состоит в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

 

        ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В результате проведенного в реферате анализа можно сделать следующие выводы:

Налоговая система является одним из главных  элементов рыночной экономики. Она  выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.

Анализ  реформаторских преобразований в области  налогов в основном показывает, что  выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой  системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). На сегодняшний  день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в  странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку  было бы совершенно неразумно не уделять  внимание специфике экономических, социальных и политических условий  России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".
10. Приказ Минфина РФ от 31.12.08 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».