Налоговая система Мальты , общие положения и особенности

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования                                            «Санкт-Петербургский государственный университет                        сервиса и экономики»

Юридический Институт

Кафедра «Налогообложение»

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

По дисциплине: Налоговая система зарубежных стран

На тему: Налоговая система Мальты , общие положения и особенности

 

 

 

 

Специальность 080107.65 Налоги и налогообложение

^{код,  наименование}

Автор работы         Михайлов А.В.                           ________________

^{Фамилия, инициалы     подпись, дата}

Группа_________ Курс         4               Форма обучения заочная

 

Руководитель работы       Филимонова Е.Г.   __________________

^{Фамилия, инициалы    подпись}

 

Работа зачтена _________________________________

^{дата, отметка}

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013г.

Введение

1. Общие положения
2. База налогооблажения
3. Система полного условного налогоначисления
4. Налоговые счета
5. Освобождение от двойного налогообложения
6. Система возврата средств через налоговый кредит
7. Квалифицированное участие и освобождение от участия
8. Список стран, заключивших с Мальтой договора об избежании двойного налогообложения.
9. Практические советы по налоговому планированию

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общие положения

Мальтийская налоговая  система берет свои корни из бывшей английской системе налогообложения (которая просуществовала до 1965г.) и отличается от принятой системы  налогообложения в нашей стране. На Мальте подоходный налог начисляется одинаково, как для физических лиц, так и для компаний. Фактически налог начисляется для компаний, а оставшаяся после налогообложения прибыль делится между учредителями, которые имеют право вернуть большую часть уплаченных компанией налогов. Таким образом, налог платится только раз, а потом деньги просто тратятся.

Основы налогового законодательства по начислению подоходного налога на Мальте изложены в Income Tax Act of 1948 и Income Tax Management Act of 1994.

Взносы на социальное страхование уплачиваются работодателями и работниками. Применяется система начисления НДС -18%.

С 01 мая 2004 года Мальта-член Евросоюза, поэтому налоговая система  Мальты отлажена в соответствии с  налоговой системой еврозоны, включая  прямые налоги, НДС, акцизный сбор, взаимное сотрудничество и административные процедуры. С 01 января 2008 года в качестве платежной валюты используется евро.

2. База налогообложения

Компания, учрежденная  на Мальте, подлежит налогообложению  на Мальте. Мальтийский филиал иностранной  компании также рассматривается, как «компания, зарегистрированная на Мальте».

Компания, учрежденная  не на территории Мальты, но которая  контролируется и управляется с  Мальты, рассматривается, как резидент Мальты в налоговых целях, и является, в результате, объектом налогообложения по следующим направлениям:

• налог на доход,  полученный на Мальте;
• налог на доход, полученный не на территории Мальты, в размере от суммы дохода, перечисленного на счет, открытый на Мальте;
• налог на прирост капитала, полученный на Мальте.

3. Система полного условного налогоначисления

При налогообложении  объекта (как физического, так и  корпоративного) используется система  условного налогоначисления. Согласно этой системе дивиденды, выплаченные  компанией – резидентом Мальты, содержат налоговый кредит, равный налогу, уплаченному компанией на свою прибыль, из которой в общем-то дивиденды и выплачиваются. Это касается как резидентных акционеров, так и акционеров-нерезидентов. Получив доход, компания платит сначала налог с полной суммы, а потом акционеру налог частично компенсируют (возвращают).

Компании облагаются на Мальте по единой налоговой ставке 35%, которая обычно значительно уменьшается  через использование Мальтийской  системы возврата налогов (см. часть 6 ниже).

4. Налоговые счета

Компания, зарегистрированная на Мальте,  должна иметь 5 отдельных  налоговых счетов, куда поступают средства в зависимости от источника и налогообложения этих доходов:

• Окончательный налоговый счет (Final Tax Account) - FTA,
• Счет по недвижимому имуществу (Immovable Property Account) - IPA,
• Счет мальтийских доходов, облагаемых налогом (Maltese Taxed Account) – MTA,
• Счет не облагаемых налогом доходов (Untaxed Account) – UA,
• Счет иностранных доходов (Foreign Income Account) - FIA.

В зависимости от источника  получения дохода, эти средства зачисляются на различные счета. Разные счета имеют различные ставки налогообложения. После того, как налог уплачен, оставшиеся на счетах средства распределяются среди акционеров в виде дивидендов. Когда мальтийская компания распределяет дивиденды, выплаченный мальтийской компанией налог подлежит возмещению лишь тогда, когда дивиденды распределяются из доходов со счета FIA или MTA.

К доходам, полученным из-за рубежа, на счет FIA можно отнести  дивиденды, проценты по банковскому  счету, плата роялти, арендная плата, доход, полученный от квалифицированного участия или доход - от отказа от квалифицированного участия (см.п.7), доход от роста капитала и т.п.

Поскольку наши клиенты, как правило, регистрируют компанию на Мальте для осуществления международной торговой деятельности, когда оплата товаров или услуг поступает на счет, открытый на Мальте, из-за рубежа, нас будет прежде всего интересовать налогообложение счета иностранных доходов – FIA. Налогообложение этих средств зависит от источника происхождения (страны), а именно, каким образом данная прибыль облагается в стране происхождения: по договору об избежании двойного налогообложения по ставке 10%, по договору об избежании двойного налогообложения по ставке 15%, полностью облагается местными налогами или не облагается вовсе.

5.Освобождение от двойного налогообложения

Освобождение от двойного налогообложения действует на Мальте в нескольких формах:

• Применяются Договора об избежании двойного налогообложения (DTA)  – Мальта имеет широкую и увеличивающуюся сеть стран, подписавших договор о двойном налогообложении.  Действующие договора можно посмотреть ниже в п.6. Ставка налога по этим договорам действует как обычный кредит в сумме Мальтийского налога на доход, возникший в стране, с которой Мальта имеет договор о двойном налогообложении, или иностранный  налог  на такой доход, который меньше.
• Льгота Содружества по уплате налога на прибыль применяется в случае, если отсутствует договор об избежании двойного налогообложения. Это ограниченная форма освобождения, применяемая к налогам, уплаченным в странах Содружества, и подчиняющаяся принципу взаимности.
• Односторонняя льгота возможна в тех случаях, когда зарубежный налог на доход взимается в стране, с которой у Мальты нет соглашения об избежании двойного налогообложения, и к которой не применяется льгота Содружества по уплате налога на прибыль. Одностороннее освобождение расширено до предоставления дополнительного освобождения от базового иностранного налога, который возлагается на прибыль, с которой дивиденды распределяются компанией- нерезидентом в пользу резиденту Мальты.
• Иностранный налоговый кредит с единой ставкой (ИНКЕС) – начисляется Мальтийской компании, как номинальный налоговый кредит на иностранный налог. Номинальный налоговый кредит приравнивается 25% от суммы дохода. Обычно этим налоговым кредитом облагаются иностранные источники пассивного дохода. Рассмотрим этот случай на примере:

Иностранный налоговый кредит  с единой ставкой	Номер строки	EUR
Доход с иностранного источника	1	1000
Иностранный налоговый  кредит  с единой ставкой 25 %	2	250
Валовой доход (условный)	3	1250
Мальтийский начисленный  налог  35%	4	437,50
Получаем Мальтийский  выплачиваемый налог: строка 4 –  строка 2. (18,75%)	5	187,50

6. Система возврата средств через налоговый кредит

После распределения  дивидендов Мальтийской компанией  в пользу ее акционеров, акционеры  могут сделать запрос на возврат 6/7 средств, уплаченных Мальтийской  компанией, как корпоративный налог  и на Мальте (в случае столбца 4, см. таблицу ниже); или могут вернуть две третьих (2/3) Мальтийского налога, выплаченного Мальтийской компанией, (в случае столбцов 3, 5 и 6, см. таблицу ниже). Если доход компании, из которого распределяются дивиденды акционерам, является пассивным, то акционеры имеют право на возврат лишь 5/7 уплаченного компанией налога.

Рассмотрим систему  налогообложения Мальтийской компании по счету иностранных доходов  – FIA - в виде конкретного примера. Пусть ваша Мальтийская компания получила доход из-за границы на счет FIA в размере 1000 €, тогда расчет налога, который вы должны заплатить, можно увидеть выбрав столбики 3, 4, 5 или 6 (в зависимости от того, как прибыль вашей компании облагалась налогами в стране происхождения этой прибыли):

	№ ряда	Налогообложение в стране происхождения прибыли
1	2	3	4	5	6
Система возврата средств  через налоговый кредит	1	Доход не подлежит налогообложению в стране получения прибыли	Нет освобождения от налога/ 6/7 возврат средств акционерам	Одностороннее освобождение/или DTA по ставке 10%	Одностороннее освобождение/или DADT по ставке 15%
Мальтийская компания
Иностранный доход –  не подлежит  налогообложению в стране получения дохода	2	1000	-	-	-
Иностранный доход подлежит уплате налога в стране получения  дохода	3	-	1000	-	-
Иностранный доход –  подлежит  налогообложению в стране получения дохода по ставке  10%	4	-	-	1000
Иностранный доход –  подлежит  налогообложению в стране получения дохода по ставке  15%	5	-	-	-	1000
Иностранный налог, выплаченный  в стране происхождения прибыли	6	-	Не имеет значения	(100)	(150)
Чистый доход на счет в Мальте от иностранного источника (строка 2-5 минус строка 6)	7	1000	1000	900	850
Начисленный  Иностранный налоговый кредит  с единой ставкой 25%	8	250	-	-	-
Валовой доход (строка 7 плюс строка 8)	9	1250	1000	1000	1000
Мальтийский налог – 35%	10	(437,5)	(350)	(350)
Минус Иностранный налоговый  кредит  с единой ставкой (ИНКЕС)	11	250	-	-	-
Минус Одностороннее  освобождение/Договор об избежании  двойного налогообложения (обычный  кредит)	12	-	-	100	150
Мальтийский налог,  фактически выплачиваемый правительству Мальты (строка 10 минус стр. 11,12)	13	187,50	350	250	200
Общий налог с прибыли, выплачиваемый как на Мальте, так  и в других странах (строка 12 плюс строка13)	14	187,50	350	350	350
Сумма дивидендов для выплаты акционерам (Стр. 1-4 минус стр.14)	15	812,50	650	650	650
Возврат налогов
Акционеру: 2/3-х  средств с выплаченного Мальтийского налога (+Одностороннее освобождение/Договор об освобождении)компанией, но не более, чем фактически выплаченный Мальтийский налог (строка 13), (2/3 строки14)	16	125	-	233,33	200
6/7-х части возврата  средств с Мальтийского налога,  взысканного с компании (6/7 строки 14)	17	-	300	-	-
Ставка налогов
Эффективный годовой  Мальтийский налог (строка 13 минус  строки 16,17)	18	62,50	50	16, 57	0
Ставка комбинированного годового Мальтийского эффективного налога	19	6,25%	5%	1,67%	0%

Если доход компании, из которого распределяются дивиденды  акционерам, является пассивным, то акционеры  имеют право на возврат лишь 5/7 уплаченного компанией налога. Возврат  средств c оплаченных налогов проходит через Налоговую инспекцию в течение 14 дней со дня, когда возврат денег становится возможным, и в дальнейшем он не подлежит дальнейшим налогообложениям на Мальте.

7. Квалифицированное участие и освобождение от участия

1. Квалифицированное участие

 

Участие в акционерном  капитале компании приравнивается к владению долями, если оно предоставляет акционерам как минимум два из набора следующих прав:

 

    »право голоса;

 

    »право на  получение прибыли, подлежащей  распределению (среди акционеров);

 

    »право на  активы, распределяемые при ликвидации данной компании.

 

Владение долями компаний и коммандитных товариществ, капитал  которых разбит на акции, составляет квалифицированное участие, если соблюдается  любое из следующих условий: (і) компании напрямую принадлежит не менее 10 % обыкновенных акций компании, капитал которой целиком или частично разбит на акции; (іі) участие должно обеспечивать любые два права из следующего списка не менее чем на 10%:

 

    »право голоса;

 

    »право на  прибыль, подлежащую распределению;

 

    »право на активы, подлежащие распределению при ликвидации;

 

    »компания  является держателем обыкновенных  акций компании и имеет право  по своему усмотрению требовать  и приобретать все оставшиеся  обыкновенные акции, непринадлежащие  этой компании-держателю обыкновенных акций, в объеме, разрешенном законами страны, в которой осуществляется владение этими акциями;

 

    »компания  является держателем обыкновенных  акций компании и имеет первоочередное  право отказа от предложения  продажи, выкупа или погашения  всех таких обыкновенных акций, не принадлежащих ей;

 

    »компания  является держателем обыкновенных  акций компании и имеет право  на участие в работе ее Совета  директоров или назначение своего  представителя в нем;

 

    »компания  является держателем обыкновенных  акций компании и имеет право на участие в работе ее Совета директоров или назначение своего представителя в нем;

 

    »компания  является держателем обыкновенных  акций, причем владеет ими в  целях обеспечения собственной  коммерческой деятельности, а не  как спекулятивными ценными бумагами с целью продажи.

 

Для борьбы с противоправными  действиями установлены определенные положения, согласно которым такая  компания-нерезидент должна соответствовать  одному из следующих условий: