Налоговое производство

"justify">     ·     неправомерное отнесение расходов на себестоимость;

     ·     неотражение или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;

     ·     неправильное списание убытков;

     ·     счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.

     Сокрытие  или неучет объекта налогообложения касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. В этом случае взыскиваются сумма налога и штраф в таком же размере.

     Основной  признак сокрытия объекта — отсутствие в учете предприятия первичных  документальных данных о тех или  иных объектах налогообложения. Все  способы сокрытия дохода (прибыли) приводят к сокрытию объектов налогообложения по разным налогам (НДС, акцизы). Неоприходование полученных материальных ценностей влечет сокрытие объекта по налогу на имущество.

     Неучет  объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете.

     Отсутствие  учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают штраф в размере 10% до начисленных сумм налога.

     Отсутствие  учета объектов налогообложения  как один из составов налоговых правонарушений — это, например, отсутствие сальдо прибыли за отчетный период на бухгалтерском  счете.

     Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено:

     ·    отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей;

     ·    отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции.

     Непредставление или несвоевременное представление  в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникновения по налогу недоплаты или переплаты.

     Задержка  уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – дополнительного платежа для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок.

     Пеня – взыскание за каждый день задержки платежа установленной процентной ставки от суммы просроченного платежа. При уменьшении размера пени она должна взыскиваться за прошлые периоды в пониженном размере; при увеличении размера пени на совершенные до этого нарушения новый размер пени не распространяется.

     Неудержание налога у источника выплаты. Сборщики налогов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф в размере 10% этих сумм, а за несвоевременное перечисление взыскивается пеня в размере 0,3% за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

     В случае неисполнения перечисления налога или задержки его исполнения по вине банка с него взыскивается пеня в размере 0,2% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

     За  нарушение сроков представления  бухгалтерской отчетности и налоговых  расчетов должностные лица предприятия  несут ответственность, а операции по счетам в банках могут быть приостановлены.

     За  нарушение сроков представления  отчетов и других данных, а также  искажение отчетных данных, представляемых в органы государственной статистики, руководитель предприятия несет  ответственность: предупреждение или штраф в размере от 3 до 8 ММОТ.

     Уголовная ответственность наступает только в случае уклонения от уплаты налогов  на сумму более 5000 ММОТ.

     Сравнивая и анализируя меры воздействия за налоговые правонарушения, можно  рассчитать финансовые потери налогоплательщика и то, как они влияют на его финансовые результаты. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В системе налоговых отношений  существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

     В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

     В целом налоговое производство можно  разделить на две укрупненные  стадии: исчисление налогов и уплата налогов.

     Владея  навыками и приемами налогового производства, можно рационально организовать процесс налогового анализа и планирования в организации.

     Стремление  уменьшить свои налоговые обязательства  – это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

     – активные волевые и осознанные действия;

     – эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

     То  есть при уменьшении налогов налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышленно, заранее осознавая характер своих действий, желая определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей – основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

     В этой связи необходимо отметить, что  сами по себе неумышленные неосторожные действия (например по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве уклонения (избегания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

     Уклонение от уплаты налогов или уклонение  от налогов происходит в виде незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной оплаты или предоставления недостоверных данных для исчисления и уплаты налогов. При уклонении от уплаты налогов налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства запрещенными законом способами. Иногда употребляют термин «незаконное уменьшение или сокрытие части налоговой базы». Такие действия по законам любой страны должны быть наказуемы. В развитых странах уклонение от уплаты налогов карается не только государством (тюремное заключение, конфискация, штраф), но и осуждается всем обществом. Быть уличенным даже единожды в уклонении от уплаты налогов, значит реально столкнуться с невозможностью поступить на государственную службу, заниматься целым рядом видов деятельности и потерять уважение в обществе. 
 
 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. 22 декабря 1995 г., ред. от 23.12.03. Ч. 3. ФС РФ от 01.11.2001.
2. Налоговый кодекс. Ч. 1. № 146-ФЗ ред. 23.12.2003.
3. Налоговый кодекс. Ч. 2. № 117-ФЗ 08.12.2003, изм. 01.01.2004.
4. Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах РФ», ред. 22.05.2003.
5. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 127-ФЗ, ред.26.10.2002.
6. Ардашев В. Л. Разумность как критерий добросовестности налогоплательщика // Налоговые споры: теория и практика. 2008. № 6.
7. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. – М.: Изд-во «Ось-89», 2003.
8. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. – М.: Экономика и право, 2002.
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и Ко, 2004.
10. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2009.
11. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс, - М.:Финансы и статистика, 2003.
12. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦЦФЭР, 2002.
13. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. - Ростов на Дону: Феникс, 2001.
14. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. – М.: ИНФА-М, 2000.
15. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учеб. пособие. – М.: Изд-во ОЗОН. 2002.
16. Злобина Л.А. Оптимизация налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Изд-во «Академический проект», 2003.
17. Медведев А.Н. Практика применения Налогового кодекса РФ: типичные ошибки. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
18. Налоги. Учебник под редакцией Д.Т. Черника, - М.: Финансы и статистика, 2007.
19. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: ИД «Питер», 2000.
20. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2002.
21. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – М.: ИНФРА-М, 1998.
22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002.
23. Сутырин С.Ф., Поюрчецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. – М.: Изд-во «Полиус», 1998.
24. Черник Д.Г. Оптимизация налогов. – М.: Финансы и статистика, 2002.
25. www.nalog.ru – официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.