Особенности правового статуса органов налогового контроля

- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение таких требований;

- взыскивать недоимки по налогам и пени;

- предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

- требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

- вызывать свидетелей, располагающих информацией о налоговых правонарушениях;

- заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий на право заниматься отдельными видами деятельности;

- предъявлять иски в суды о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица - индивидуального предпринимателя, о ликвидации предприятия, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества, а также о взыскании в доход государства имущества, приобретенного в результате незаконных действий, о досрочном расторжении договоров о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и т.п.

Перечислим некоторые обязанности  налоговых органов:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах;

- ведение учета налогоплательщиков;

- соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках;

- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

- направление налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия, а также неправомерных  действий или бездействия работников этих органов при исполнении ими  своих обязанностей. Причиненные  убытки подлежат возмещению за счет средств  федерального бюджета.

Налоговые инспекции несут ответственность  за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в  них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты в бюджет государственных  налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании  письменного решения начальника или заместителя начальника государственной  налоговой инспекции, в которой  налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться  в установленные сроки в случаях, если⁶:

- налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

- последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

- увеличение размера имущества или другого объекта налогообложения предприятий документально подтверждено;

- отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику  незаконными действиями государственных  налоговых инспекций и их должностными лицами, подлежат возмещению.

Жалобы предприятий на действия должностных лиц государственных  налоговых инспекций подаются в  те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно  подчинены.

Жалобы рассматриваются и решения  по ним принимаются не позднее  одного месяца со дня поступления  жалобы. Решения по жалобам могут  быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные  налоговые инспекции.

При несогласии предприятия с решением Министерства РФ по налогам и сборам оно может быть обжаловано в арбитражный  суд. При несогласии граждан с  принятым решением действия должностных  лиц налоговых инспекций обжалуются в судебном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности правового статуса  органов налогового контроля

 

Налоговые органы Российской Федерации  составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также  контроль за соблюдением валютного  законодательства в пределах своей  компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен НК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения⁷.

Главными задачами, для реализации которых и были образованы налоговые  органы, являются осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и  реализации налоговой политики с  целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий  бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление  валютного контроля.

Действующим федеральным законодательством  налоговым органам предоставлен широкий объем прав, позволяющих  осуществлять возложенные на них  обязанности. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе⁸:

- производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке;

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

- беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности, а также контролировать их выполнение;

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

- изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа. Кроме первичного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

- выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

- возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься определенными видами деятельности;

- создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением;

- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- в случаях, когда для выяснения обстоятельств по делу требуются специальные познания, назначать экспертизу;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

- осуществлять в пределах своей компетенции функции органов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

- взаимодействовать с органами валютного контроля при осуществлении валютного контроля;

- запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

- проводить осмотр помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

- получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

- запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций необходимую информацию;

- создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном порядке территориальные органы и находящиеся в ведении Министерства организации;

- проводить обследования и проверки работы своих территориальных органов на всех уровнях, принимать меры к устранению недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руководителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положительный опыт их работы;

- отменять решения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения Указания территориальным органам;

- организовывать проведение научно-исследовательских работ в области налогообложения, взаимодействовать с научно-исследовательскими организациями с целью выработки предложений о проведении налоговой политики;

- осуществлять международное сотрудничество в соответствии с возложенными на Министерство задачами и функциями, изучать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельности налоговых органов;

- осуществлять в установленном порядке управление переданным ему в оперативное управление государственным имуществом.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, поскольку в процессе осуществления конкретных контрольных  мероприятий налоговые органы вступают в различные правоотношения и, следовательно, приобретают новые права либо детализируют имеющиеся⁹.

Наделение Министерства РФ по налогам  и сборам статусом органа валютного  контроля обусловило включение в  его компетенцию осуществление  полномочий в сфере данного вида контроля; в случае неявки без уважительной причины налогоплательщика для  рассмотрения материалов налоговой  проверки, налоговые органы имеют  право вынести решение в его  отсутствие; в необходимых случаях  одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой  санкции с лица, привлекаемого  к налоговой ответственности, налоговый  орган вправе направить в суд  ходатайство об обеспечении иска.