Порядок и давность взыскания налоговых санкций. Обжалование актов налоговых органов и действий должностных лиц.

Таблица 2

Как отмечалось выше, применение индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов, установленных гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ)  [2].

Учитывая названные положения Налогового кодекса, в правоприменительной деятельности налоговых органов возник вопрос, касающийся необходимости включения стоимости имущества, используемого физическим лицом в предпринимательской деятельности, в налоговую базу по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, не используемого в предпринимательской деятельности [8].

Основанием для освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, от обязанности по уплате налога на имущества физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.) [8].

Временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности [8].

Сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, Законом N 2003-1 не определены. В связи с этим такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога в установленные Законом N 2003-1 сроки [8].

На основании п. п. 1 и 2 ст. 5 Закона N 2003-1 сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений по состоянию на 1 января каждого года.

На примере рассмотрим порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц.

Пример. Гражданину на праве общей долевой собственности принадлежит жилой дом (доля в праве 1/3), инвентаризационная стоимость которого составляет 900 тыс. руб.

Сумма налога на имущество физических лиц в отношении такого объекта составит 300 руб., поскольку:

- объект налогообложения - доля в праве общей собственности на жилой дом;

- налоговая база - инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на имущество, т.е. 300 000 руб., где:

- инвентаризационная стоимость доли = инвентаризационная стоимость имущества x доля в праве, т.е. 900 000 руб. x 1/3;

- налоговая ставка - 0,1%;

- сумма налога = налоговая база x налоговая ставка (300 000 руб. x 0,1% = 300 руб.).

Если же жилой дом находится в общей совместной собственности пяти человек, то сумма налога для каждого составит 180 руб., т.к.:

- объект налогообложения - часть в праве общей собственности на имущество;

- налоговая база - инвентаризационная стоимость части имущества, находящегося в общей совместной собственности, т.е. 180 000 руб., где:

- инвентаризационная стоимость части имущества = инвентаризационная стоимость имущества / число собственников (900 000 руб. / 5 = 180 000 руб.);

- налоговая ставка - 0,1%;

- сумма налога = 180 000 руб. x 0,1% = 180 руб. [9].

Таким образом, сумма налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исчислялась налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения [9].

Если на территории представительного органа местного самоуправления налоговые ставки дифференцированы по типу их использования (жилое или нежилое помещение, используемое для коммерческих или некоммерческих (личных) нужд), то налог на имущество физических лиц исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов [9].

Например, в соответствии с Решением  окружного совета депутатов города Калининграда от 27 октября 2010г. N 279 « О ставках налога на имущество физических лиц»  установлены ставки налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типов использования объектов налогообложения [4].

В этом случае при исчислении суммы налога на имущество физических лиц в отношении жилого дома стоимость нежилых помещений не учитывается при определении налоговой базы и ставки налога на имущество физических лиц.

Согласно п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 налог на имущество по новым строениям, помещениям и сооружениям, возведенным физическим лицом или приобретенным им без перехода права собственности на этот объект, уплачивается с начала года, следующего соответственно за их возведением или приобретением [3].

В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней [9].

На основании п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество взимается с наследников с момента открытия наследства. При этом днем открытия наследства является день смерти гражданина (ст. 1114 ГК РФ) [9].

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло такое право (п. 6 ст. 5 Закона N 2003-1) [9].

Пример. Гражданин Иванов по договору купли-продажи продал свою квартиру гражданину Петрову. При этом переход права собственности (т.е. прекращение права собственности на квартиру у Иванова и возникновение права собственности на квартиру у Петрова) был зарегистрирован в ЕГРП 17 апреля. В связи с этим гражданину Иванову необходимо будет уплатить налог на имущество в отношении проданной квартиры за период с 1 января по 31 марта, а гражданину Петрову - за период с 1 апреля по 31 декабря [9].

В силу п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1  уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог [3].

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2012 г.

Ранее уплата налога на имущество физических лиц производилась налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Список литературы

1."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.09.2011)

2."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

3.Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ред. от 27.07.2010).

4.Решение  окружного совета депутатов города Калининграда от 27 октября 2010 г. N 279 « О ставках налога на имущество физических лиц».

5.Орлова О.Е. Внесудебное взыскание налоговых санкций // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 22. С. 78 - 86.

6.Сальникова Л. Исчисление срока исковой давности за налоговые правонарушения // Финансовая газета. 2011. N 17. С. 10.

7.Солдатенков В.Ю. О мерах взыскания налоговых платежей // Налоговая политика и практика. 2011. N 8. С. 22 - 25.

8.Холева Е. О налоге на имущество физических лиц // Налоговый вестник. 2011. N 5. С. 62 - 75.

9.Холева Е. Исчисление и уплата налогов на имущество физических лиц // Налоговый вестник. 2011. N 6. С. 91 - 98.

Задача 10. Налог на прибыль

Организацией в текущем году был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 100 млн руб., в том числе:

— доход от реализации товаров собственного произ­водства — 30 млн руб.;

— доход от реализации покупных товаров — 50 млн руб.;

— доход от посреднической деятельности — 5 млн руб.;

— доход от деятельности в сфере игорного бизнеса — 5 млн руб.;

— доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД,- 10 млн руб.

Общий размер расходов организации, учитываемых при исчислении налога на прибыль,— 40 млн руб.

Определите сумму налога на прибыль.

Решение:

Организация осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению ЕНВД (гл.26.3 НК РФ), налогом на игорный бизнес (гл.29 НК РФ), налогом на прибыль организаций (гл.25 НК РФ). Организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам по методике, закрепленной в учетной политике организации.

Расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной НК РФ, и не зависит от реальных доходов (ст.ст.346.29. 346.31 НК РФ). Поэтому налоговый учет организации, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков.

Расчет налога на игорный бизнес также не зависит от реальных доходов и исчисляется как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатор, касса букмекерской конторы), и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (ст.ст.366, 367, 369, 370 НК РФ)